各省、自治區(qū)、直轄市及計(jì)劃單列市外經(jīng)貿(mào)委（廳、局），本部直屬事業(yè)單位，各商會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)：

　　現(xiàn)將財(cái)政部《關(guān)于發(fā)布“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”的通知》（財(cái)預(yù)字〔1996〕20號(hào)）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請(qǐng)按照?qǐng)?zhí)行。

　　附件　財(cái)政部關(guān)于發(fā)布“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”的通知

　　財(cái)預(yù)字〔1996〕26號(hào)

國(guó)務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）：

　　為了推動(dòng)預(yù)算會(huì)計(jì)改革進(jìn)程，我們擬定了“預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)”，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)組織本地區(qū)、本部門的預(yù)算會(huì)計(jì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，為明年新預(yù)算會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)做好準(zhǔn)備。

　　附件　預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)

　　預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)和管理手段，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府預(yù)算以及事業(yè)行政單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)兩大類會(huì)計(jì)體系之一。

　　我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)從建國(guó)初期建立以來，經(jīng)過四十多年的改進(jìn)和完善，已經(jīng)形成了較為完整的預(yù)算會(huì)計(jì)組織體系和制度體系，形成了比較符合我國(guó)國(guó)情的預(yù)算會(huì)計(jì)理論和方法體系，培養(yǎng)了一支逾百萬人的預(yù)算會(huì)計(jì)隊(duì)伍，在預(yù)算管理工作中發(fā)揮了重要的作用。

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，國(guó)際交流的增加，財(cái)政分配格局和單位財(cái)務(wù)管理形式都在發(fā)生重大變化。在這種情況下，現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度及運(yùn)行機(jī)制，已不適應(yīng)客觀情況發(fā)展的要求，迫切需要按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求進(jìn)行改革。

　　一、指導(dǎo)思想

　　預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革的指導(dǎo)思想是：堅(jiān)持社會(huì)主義方向，適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展需要；總結(jié)建國(guó)以來我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)，繼承行之有效的核算和管理的方式方法；從我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況出發(fā)，吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國(guó)際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣作法，既要改革創(chuàng)新，又要繼承發(fā)揚(yáng)。

　　二、改革目標(biāo)

　　預(yù)算會(huì)計(jì)改革的總目標(biāo)是逐步建立適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要、具有中國(guó)特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制。以利于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理和促進(jìn)建立自我發(fā)展、自我約束機(jī)制，提高資金使用效果，促進(jìn)社會(huì)事業(yè)發(fā)展。

　　為了實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)，當(dāng)前改革的重點(diǎn)是：根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》的規(guī)定，調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)的組織體系；規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法；提高預(yù)算會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

　　三、會(huì)計(jì)體系

　　為更有效地實(shí)行分類管理，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)和參與預(yù)算執(zhí)行的國(guó)庫會(huì)計(jì)、收入征解會(huì)計(jì)共同構(gòu)成。

　　全國(guó)統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，包括適用于各級(jí)人民政府財(cái)政部門的《各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)制度》、適用于國(guó)家機(jī)關(guān)、黨派和人民團(tuán)體的《行政單位會(huì)計(jì)制度》和適用于事業(yè)單位的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等，由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定。

　　由于事業(yè)單位涉及的行業(yè)很多，情況各異，為了既能統(tǒng)一，又能適應(yīng)各行各業(yè)的實(shí)際情況及今后發(fā)展的需要，財(cái)政部應(yīng)制定《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。

　　個(gè)別特殊行業(yè)確需單獨(dú)制定會(huì)計(jì)制度的，由財(cái)政部在本要點(diǎn)和上述有關(guān)制度原則的基礎(chǔ)上，制訂特殊行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。

　　為有利于中央和地方預(yù)算的執(zhí)行，有關(guān)國(guó)庫會(huì)計(jì)制度收入征解會(huì)計(jì)制度等，由財(cái)政部商有關(guān)執(zhí)行部門制訂。

　　四、核算方法

　　改變記帳方法。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，有利于國(guó)內(nèi)通用和國(guó)際交流，將資金收付記帳法改為借貸記帳法。

　　確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。將會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)（基金）、收入、支出等五個(gè)要素。各要素的具體內(nèi)容，由制度或準(zhǔn)則加以確定。

　　改進(jìn)會(huì)計(jì)科目設(shè)置。取消原全額預(yù)算管理單位、差額預(yù)算管理單位和自收自支預(yù)算管理單位的三套會(huì)計(jì)科目，使用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和方法。將預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各種不同來源的資金分別核算、各自平衡改為在對(duì)各項(xiàng)資金分別設(shè)置相應(yīng)科目的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一核算，綜合平衡。

　　規(guī)范記帳基礎(chǔ)。根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)和實(shí)際工作需要，采用不同的記帳基礎(chǔ)。財(cái)政會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)統(tǒng)一實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制；事業(yè)單位會(huì)計(jì)可根據(jù)單位實(shí)際情況和核算要求，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制或權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　改革預(yù)算支出列報(bào)基礎(chǔ)。為了真實(shí)反映財(cái)政結(jié)余和簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，在普遍實(shí)行預(yù)算包干的條件下，各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)對(duì)各項(xiàng)包干的經(jīng)費(fèi)，以撥款數(shù)列報(bào)支出；對(duì)基本建設(shè)支出以各級(jí)財(cái)政管理基本建設(shè)撥款的職能部門撥出數(shù)列報(bào)支出；對(duì)需要結(jié)算的經(jīng)費(fèi)，先以撥出數(shù)列報(bào)，結(jié)算或年終收回余款時(shí)，沖減原列的支出。行政單位和事業(yè)單位一律以實(shí)際支出數(shù)列報(bào)支出。屬于上下級(jí)財(cái)政或部門之間轉(zhuǎn)撥的資金應(yīng)與本單位直接支出區(qū)別反映。

　　統(tǒng)一和強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告。統(tǒng)一和強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的前提條件。預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告主要由資產(chǎn)負(fù)債（資金平衡）表、收入支出表及必要的附表、預(yù)算報(bào)告情況分析說明書組成。各表的指標(biāo)及口徑，必須首先滿足國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，同時(shí)還要滿足各該行業(yè)和單位管理工作的需要。各單位必須實(shí)事求是地、及時(shí)準(zhǔn)確地按照規(guī)定編報(bào)；各主管部門要加強(qiáng)本部門預(yù)算執(zhí)行情況的審核和匯總工作，保證預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告的及時(shí)完整、真實(shí)可靠。

　　預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循統(tǒng)一性原則、客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則、配比原則等會(huì)計(jì)核算原則。需要核算成本的單位會(huì)計(jì)還應(yīng)遵循歷史成本原則。

　　五、改革步驟

　　根據(jù)上述要求，今年做好財(cái)政會(huì)計(jì)制度、行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的定稿、出臺(tái)及培訓(xùn)等工作，為明年在全國(guó)范圍內(nèi)正式施行做好準(zhǔn)備?？紤]到我國(guó)當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)的實(shí)際情況，為了慎重起見，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”明年先開始試行，根據(jù)試行情況做進(jìn)一步修訂。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)工作，要按照管理權(quán)限分工負(fù)責(zé)。財(cái)政部統(tǒng)一組織編寫輔導(dǎo)材料和師資培訓(xùn)，并組織指導(dǎo)各地區(qū)、各部門具體做好本地區(qū)和本部門的培訓(xùn)工作。

　　1997年，新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度正式實(shí)施。為保證新制度的順利實(shí)施和新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡，要密切注意制度啟動(dòng)、運(yùn)行狀況，并根據(jù)出現(xiàn)的問題，及時(shí)研究解決方法，不斷對(duì)會(huì)計(jì)制度加以修改和完善。

　　爭(zhēng)取在今后5至10年的時(shí)間內(nèi)，逐步建立起科學(xué)、完善的預(yù)算會(huì)計(jì)制度體系。