各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市外經貿委（廳、局），各駐外貿易中心，各總公司：

　　現將財政部《關于印發(fā)＜合并會計報表暫行規(guī)定＞的通知》（財會字〔1995〕11號）轉發(fā)給你們，請按照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請及時告部（計財司）。

　　附件：財政部關于印發(fā)《合并會計報表暫行規(guī)定》的通知

　　財會字〔1995〕11號

國務院有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為了適應建立現代企業(yè)制度，促進企業(yè)集團的發(fā)展，規(guī)范企業(yè)集團編報合并會計報表，根據《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，我部制定了《合并會計報表暫行規(guī)定》，現印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　本規(guī)定適用于國家國有資產管理局授權試點的企業(yè)集團、股票上市企業(yè)以及需要編報合并會計報表的外貿企業(yè)。其他企業(yè)編制合并會計報表時，也應參照本暫行規(guī)定執(zhí)行。

　　編制合并會計報表的企業(yè)集團，除按照本規(guī)定單獨報送合并會計報表外，還應當按原渠道報送本公司的會計報表和匯總會計報表。

　　附件一：合并會計報表暫行規(guī)定

　　根據《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定，現就合并會計報表編制規(guī)定如下：

　　一、凡設立于我國境內，擁有一個或一個以上子公司的母公司，應當編制合并會計報表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團的經營成果、財務狀況及其變動情況。

　　二、母公司在編制合并會計報表時，應當將其所控制的境內外所有子公司納入合并會計報表的合并范圍。

　　1.母公司擁有其過半數以上（不包括半數）權益性資本的被投資企業(yè)，包括：（1）直接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)；（2）間接擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)；（3）直接和間接方式擁有其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)。

　　間接擁有過半數以上權益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數以上權益性資本。

　　直接和間接方式擁有其過半數以上權益性資本是指母公司雖然只擁有其半數以下的權益性資本，但通過與子公司合計擁有其過半數以上的權益性資本。

　　2.其他被母公司所控制的被投資企業(yè)。母公司對于被投資企業(yè)雖然不持有其過半數以上的權益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應當將該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會計報表的合并范圍：

　　（1）通過與該被投資公司的其他投資者之間的協議，持有該被投資公司半數以上表決權；

　　（2）根據章程或協議，有權控制企業(yè)的財務和經營政策；

　　（3）有權任免董事會等類似權力機構的多數成員；

　?。?）在董事會或類似權力機構會議上有半數以上投票權。

　　3.在母公司編制合并會計報表時，下列子公司可以不包括在合并會計報表的合并范圍之內：

　?。?）已關停并轉的子公司；

　?。?）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；

　　（3）已宣告破產的子公司；

　　（4）準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司；

　?。?）非持續(xù)經營的所有者權益為負數的子公司；

　?。?）受所在國外匯管制及其他管制，資金調度受到限制的境外子公司。

　　三、合并會計報表包括下列內容：

　　1.合并資產負債表；

　　2.合并損益表；

　　3.合并財務狀況變動表；

　　4.合并利潤分配表。

　　四、合并會計報表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司，即為納入合并范圍的子公司）本身的會計報表以及其他有關資料為依據，合并各項目數額編制。

　　為編制合并會計報表，子公司向母公司提供的其他有關資料包括：

　　1.子公司所采用的與母公司不同的會計政策；

　　2.與母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務往來、債權債務、投資等資料；

　　3.子公司利潤分配有關資料；

　　4.子公司所有者權益變動的明細資料；

　　5.其他編制合并會計報表所需要的資料。

　　五、母公司為了編制合并會計報表，應當統(tǒng)一母公司與子公司的會計報表決算日和會計期間，使子公司會計報表決算日和會計期間與母公司會計報表決算日和會計期間保持一致。不一致時，母公司應當按照母公司本身會計報表決算日和會計期間，對子公司會計報表進行調整，以調整后的子公司會計報表編制合并會計報表，或者要求子公司按照母公司的要求編報相同會計期間的會計報表。

　　六、母公司應當統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。

　　當子公司所采用的會計政策與母公司不一致時，母公司應當按照母公司本身規(guī)定的會計政策對子公司會計報表進行必要的調整。但當子公司與母公司所規(guī)定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經營成果的影響不大時，母公司也可直接利用該會計報表編制合并會計報表。

　　七、母公司為編制合并會計報表，對子公司進行的權益性資本投資必須采用權益法進行核算，并以此編制個別會計報表，為編制合并會計報表提供基礎數據。

　　1.對于子公司因本期損益而引起的所有者權益的變動，母公司應當計算確定其所擁有的數額，并將其計入本期投資損益，同時按照該數額增加或減少長期投資，調整長期投資帳面價值。母公司進行帳務處理時，在增加長期投資的情況下，借記“長期投資”科目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投資收益”科目，貸記“長期投資”科目。

　　收到子公司分來的利潤時，母公司應作為長期投資減少處理。進行帳務處理時，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。

　　2.對于子公司因本期損益以外的原因，如接受捐贈、法定資產重估增值、接受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權益的變動，母公司應當計算確定所擁有的數額，按照計算確定的數額增加或減少長期投資，調整長期投資帳面價值，同時增加或減少資本公積的數額。

　?。?）對于因子公司接受捐贈和對資產進行法定重估增值所引起子公司所有者權益的變動，母公司進行帳務處理時，接受捐贈和確認的法定資產重估增值，應借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。

　?。?）對于因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權益的變動，在外幣投資折算差額為貸方余額時，母公司進行帳務處理時應借記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時，母公司應借記“資本公積”科目，貸記“長期投資”科目。

　　八、對于境外子公司以外幣表示的會計報表，母公司應當按照下列規(guī)定將境外子公司會計報表各項目的數額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣后的會計報表編制合并會計報表。對于境內子公司采用與母公司記帳本位幣以外的貨幣編報的會計報表，也應當按照本規(guī)定將其會計報表折算為母公司記帳本位幣表示的會計報表。

　　1.資產負債表（1）所有資產、負債類項目均按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）所有者權益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數額作為其數額列示。

　?。?）折算后資產類項目與負債類項目和所有者權益類項目合計數的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。

　　（5）年初數按照上年折算后的資產負債表的數額列示。

　　2.損益表和利潤分配表（1）損益表所有項目和利潤分配表中有關反映發(fā)生額的項目應當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記帳本位幣時，應當在合并會計報表附注中說明。

　　平均匯率根據當期期初、期末市場匯率計算確定，也可以采用其他的方法計算確定。平均匯率計算方法一經采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果確需變更，應當在會計報表附注說明變更理由及變更對會計報表的影響。

　?。?）利潤分配表中“凈利潤”項目，按折算后損益表該項目的數額列示。

　?。?）利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末的“未分配利潤”項目的數額列示。

　?。?）利潤分配表中“未分配利潤”項目，按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數額計算列示。

　?。?）上年實際數按照上期折算后的損益表和利潤分配表的數額列示。

　　3.財務狀況變動表（1）有關收入、費用各項目，按照合并會計報表的會計期間的平均匯率（或市場匯率）折算為母公司記帳本位幣。

　　（2）有關增減長期負債、增減長期投資以及增減固定資產、遞延資產和無形資產的項目，按照合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）有關資本的凈增加額項目，按照發(fā)生時的匯率折算為母公司記帳本位幣。

　?。?）其他項目均按照折算后的子公司的其他報表相應項目的數額列示或計算填列。

　　（5）“流動資金來源和運用”中的“流動資金增加凈額”項目，按照“流動資金各項目的變動”中的“流動資金增加凈額”列示。

　?。?）“流動資金來源合計”減去“流動資金運用合計”后的余額，與“流動資金增加凈額”不一致時，其差額在“流動資金運用合計”項目之后，“流動資金增加凈額”之前，單列報表折算差額項目反映。

　　九、合并資產負債表

　　合并資產負債表以母公司和子公司的個別資產負債表為依據，在相互抵銷下列項目的基礎上，合并資產、負債和所有者權益各項目的數額編制。

　　1.母公司對子公司權益性資本投資項目的數額與子公司所有者權益中母公司所持有的份額相抵銷。有關抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。

　　抵銷時發(fā)生的合并價差，在合并資產負債表中以“合并價差”項目在長期投資項目中單獨反映（貸方余額時以負數表示）。

　　對于子公司之間相互投資，母公司應當比照上述做法，將權益性資本投資項目的數額與相對應另一子公司所有者權益各有關項目中相應的數額相互抵銷。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務項目，包括應收、應付、預收及預付等項目應當相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記應付和預收等項目，貸記應收和預付等項目。

　　對于母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計報表時也應當相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“應付債券”項目，貸記“長期投資”或“短期投資”項目。

　　對于長期投資中內部債券投資與應付債券抵銷時發(fā)生的差額，應當作為合并價差處理。當長期投資中債券投資的數額高于相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當長期投資中內部債券投資的數額低于相對應的應付債券的數額，編制抵銷分錄時，應當借記“長期投資”項目，貸記“合并價差”項目。

　　母公司與子公司，子公司相互之間應收帳款與應付帳款相互抵銷后，其已抵銷的應收帳款所計提的壞帳準備的數額也應予以抵銷。在合并資產負債表中，壞帳準備應當以抵銷后應收帳款計提的數額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷已抵銷的應收帳款計提的壞帳準備時，借記“壞帳準備”項目，貸記“管理費用”項目。

　　對于以前會計期間編制合并會計報表時因內部應收帳款抵銷而抵銷的壞帳準備的數額，在本期編制合并會計報表編制抵銷分錄時，應當借記“壞帳準備”項目，貸記“年初未分配利潤”項目。對于本期內部應收帳款增加而計提的壞帳準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，應當借記“壞帳準備”項目，貸記“管理費用”項目，對于本期內部應收帳款減少而沖銷的壞帳準備進行抵銷，編制抵銷分錄時，借記“管理費用”項目，貸記“壞帳準備”項目。

　　3.存貨項目中，由內部銷售所產生的未實現內部銷售利潤的數額，應當予以抵銷，并以抵銷后的數額列示。有關抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關部分。

　　4.固定資產等有關項目中，由于內部銷售產生的未實現內部銷售利潤的數額應當予以抵銷，并以抵銷后的數額列示。有關抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關部分。

　　5.子公司所有者權益各項目中不屬于母公司擁有的數額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益類項目之前，單列一類，以總額反映。

　　6.所有者權益中未分配利潤的數額根據合并利潤分配表中期末未分配利潤的數額列示。

　　十、合并損益表

　　合并損益表應當以母公司和子公司的損益表為基礎，在抵銷下列項目的基礎上，合并各項目的數額編制。

　　1.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部銷售收入的抵銷：

　　（1）內部銷售商品全部實現對外銷售時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在合并銷售成本項目中抵銷從內部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數額（即出售公司內部銷售收入的數額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　（2）內部銷售商品全部未實現對外銷售而形成存貨時，應當在合并銷售收入項目中抵銷內部銷售收入的數額，在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額，在合并銷售成本項目中抵銷內部銷售商品的成本數額（銷售商品公司銷售收入減去未實現內部銷售利潤的數額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目（在合并資產負債表中抵銷）和“營業(yè)成本”項目。

　　未實現內部銷售利潤根據銷售商品公司的銷售毛利率乘以內部銷售收入的數額確定。

　　銷售毛利率＝（銷售收入－銷售成本）÷銷售收入×100％

　?。?）在內部銷售商品部分售出的情況下，應當分別已實現內部銷售的數額和未實現內部銷售的數額進行處理。

　?。?）對于上一會計期間存貨包含的未實現內部銷售利潤的處理

　　1）上一會計期間抵銷未實現內部銷售利潤的內部銷售形成的存貨，在本期編制合并會計報表時，應當視為本期銷售實現處理，其中包含的未實現內部銷售利潤，在本期編制合并會計報表時視為本期實現利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當根據上期編制合并會計報表存貨中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　2）上期結轉存貨應當視同本期購進的存貨處理，并以此分別按照上述（1）至（3）的情況，抵銷內部銷售收入、內部銷售成本和未實現內部銷售利潤。

　　2.母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產的交易所產生的未實現內部銷售利潤的抵銷。

　　母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產交易是指母公司與子公司之間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產品，另一方購買對方產品作為固定資產使用的固定資產購售活動。

　?。?）不計提折舊固定資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

　　1）將內部銷售收入與該內部銷售成本和固定資產原價項目中所包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該產品銷售收入的數額；在合并銷售成本項目中抵銷該產品的銷售成本的數額；在合并固定資產原價項目中抵銷未實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產原價”項目。

　　2）在該固定資產的使用期間內，每期編制合并會計報表時都必須將該固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤抵銷，直至該固定資產退出企業(yè)集團止。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，應當借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產原價”項目，其數額為上一會計期間該固定資產原值中抵銷的未實現內部銷售利潤的數額。

　?。?）計提折舊的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷

　　1）在發(fā)生該固定資產交易的會計期間，應當進行如下抵銷處理：

　　在發(fā)生固定資產交易的當期，應當將內部銷售收入與該內部銷售成本和固定資產原價中所包含的未實現內部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項目中抵銷該固定資產交易的銷售收入的數額；在合并銷售成本項目中抵銷該固定資產交易的銷售成本的數額；在合并固定資產原價項目中抵銷該固定資產原價中未實現內部銷售利潤的數額。編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”和“固定資產原價”項目。

　　在計提折舊時，還應當將該固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在采用直線法時，即該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額除以該固定資產的使用期間。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　2）在發(fā)生該固定資產交易以后的會計期間到該固定資產清理報廢時止，應當進行如下抵銷：

　　將內部銷售固定資產所包含的未實現內部銷售利潤的數額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“固定資產原價”項目。

　　將內部購進固定資產計提的折舊中包含的未實現內部銷售利潤的數額抵銷。其抵銷數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　將內部銷售固定資產原價所包含的未實現內部銷售利潤中以前會計期間已計入累計折舊的數額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“累計折舊”項目，貸記“年初未分配利潤”項目。

　　3）在固定資產報廢清理時，應當將該固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤中已計入以前各期折舊費用的數額（即已實現內部銷售利潤的數額）后的余額予以抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“年初未分配利潤”項目，貸記“管理費用”項目和“營業(yè)外支出”（或“營業(yè)外收入”）項目。其中抵銷管理費用項目的數額為該固定資產當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現內部銷售利潤的固定資產原價計提的折舊額的差額。

　　（3）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產交易發(fā)生不多，或其交易對企業(yè)集團財務狀況和經營成果影響不大的，也可將其固定資產交易視為企業(yè)集團外交易，不按照上述規(guī)定進行抵銷處理。

　　3.母公司與子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應當與其相對應的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”項目，貸記“財務費用”等項目。

　　4.母公司對子公司權益性資本投資效益應當予以抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關規(guī)定。

　　5.子公司“凈利潤”項目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數股東本期損益。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表中的有關規(guī)定。

　　少數股東本期損益應當在合并損益表中單列“少數股東損益”項目，在“凈利潤”項目之前列示。

　　6.全部損益減去少數股東所持有的損益后的余額為凈利潤。

　　十一、合并利潤分配表

　　合并利潤分配表以母公司和子公司利潤分配表的數據為基礎，通過抵銷子公司利潤分配表各項目的數額編制。

　　在合并工作底稿編制中，應當分別不同情況，編制如下抵銷分錄進行抵銷：

　　1.對于全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發(fā)展基金）項目、應付利潤（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項目相互抵銷。

　　在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發(fā)展基金）、“應付利潤”（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項目。

　　在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應當作為合并價差處理。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應當貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應當借記“合并價差”項目。

　　2.對于非全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，少數股東損益項目，與母公司與子公司權益性資本投資項目，少數股東權益項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發(fā)展基金）項目、應付利潤（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項目相互抵銷。

　　在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“投資收益”、“少數股東損益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產發(fā)展基金）、“應付利潤”（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）、“少數股東權益”項目。其中，少數股東權益的數額根據子公司所有者權益的數額減去母公司所持有的份額，計算確定。

　　在上述抵銷發(fā)生抵銷差額時，其差額應當作為合并價差處理。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應當貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應當借記“合并價差”項目。

　　十二、合并財務狀況變動表

　　合并財務狀況變動表以合并資產負債表和合并損益表及其他有關資料為基礎編制。

　　1.少數股東本期損益應當作為流動資金來源（或作抵銷流動資金來源項目）處理，其數額在“流動資金來源”中“固定資產折舊”項目之前，單列“少數股東損益”項目反映。

　　2.少數股東增加對子公司的投資，作為流動資金來源處理，其增加的數額在“其他來源”中“資本凈增加額”項目之后，單列“少數股東資本增加額”項目反映。

　　3.子公司將利潤分配給少數股東，應當作為資金運用處理，其分配的數額在“流動資金運用”中“利潤分配”與“其他運用”之間，單列項目“少數股東利潤分配”項目反映。

　　十三、合并會計報表的附注

　　合并會計報表除附注會計報表應附注的事項外，還應當附注如下事項：

　　1.納入合并會計報表合并范圍的子公司名稱、業(yè)務性質、母公司所持有的各類股權的比例；

　　2.納入合并會計報表的子公司增減變動情況；

　　3.未納入合并會計報表合并范圍的子公司（即本規(guī)定第二條第3款所規(guī)定的不納入合并范圍的子公司）的情況（包括名稱、持股比例）、未納入合并會計報表合并范圍的原因及其財務狀況和經營成果的情況，以及在合并會計報表中對未納入合并范圍的子公司投資的處理方法；

　　4.納入合并會計報表合并范圍的非子公司（即本規(guī)定第二條第2款規(guī)定的納入合并范圍的其他被投資企業(yè)）的有關情況，包括名稱、母公司持股比例以及納入合并會計報表的原因；

　　5.子公司與母公司會計政策不一致時，在合并會計報表中的處理方法。在未進行調整直接編制合并會計報表時，應在合并會計報表中說明其處理方法；

　　6.納入合并會計報表合并范圍，經營業(yè)務與母公司業(yè)務相差很大的子公司的資產負債表和損益表等有關資料。

　　7.需要在合并會計報表附注中說明的其他事項。

　　十四、本規(guī)定使用的下列術語，定義如下：

　　合并會計報表，是指由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表。

　　母公司，是指通過對其他企業(yè)投資，對被投資企業(yè)擁有控制權的投資企業(yè)。

　　子公司，是指被另一公司擁有控制權的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數以上權益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。

　　控制權，是指能夠統(tǒng)馭一個企業(yè)的財務和經營政策，并以此從企業(yè)經營活動中獲取利益的權力。

　　權益性資本，是指能夠據以參與企業(yè)經營管理，對經營決策有投票權的資本。

　　會計政策，是指企業(yè)進行會計核算和編制會計報表時所采用的會計原則、程序和處理方法。

　　少數股東權益，是指子公司所有者權益中由母公司以外的其他投資者擁有的份額。

　　外幣，是指記帳本位幣以外的貨幣。

　　外幣會計報表的折算，是指將以母公司記帳本位幣以外的貨幣揭示的子公司會計報表折算為以母公司記帳本位幣揭示的會計報表。

　　內部交易，是指由母公司與其所有子公司組成的企業(yè)集團范圍內，母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的交易。

　　十五、合并會計報表格式

　　1.合并資產負債表2.合并損益表3.合并利潤分配表4.合并財務狀況變動表

　　附件二：股份制試點企業(yè)合并會計報表格式合并資產負債表

　　會合01表編制                                單位：＿＿年＿＿月＿＿日                            單位：元

?。?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　?。小。辏冢　　　　　　　　　　　　　。小。辏冢?BR>　?。　　　≠Y　　產　　　　　　｜　?。酰　　　∝搨c股東權益　　?。　。酰?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　。巍。鼣担鼣担　　　　　　　　　　　　　。巍。鼣担鼣担?BR>　?。?BR>　　｜流動資產：　　　　　　　　?。　。。。鲃迂搨骸　　　　　　　　。　。。。?BR>　　｜　貨幣資金　　　　　　　　?。薄。。。《唐诮杩睢　　　　　　　　。矗保。。?BR>　?。《唐谕顿Y　　　　　　　　　｜２?。。。镀睋　　　　　　　　。矗玻。。?BR>　　｜　應收票據　　　　　　　　?。场。。。稁た睢　　　　　　　　。矗常。。?BR>　?。諑た睢　　　　　　　　。础。。。☆A收貨款　　　　　　　　?。矗矗。。?BR>　?。　p：壞帳準備　　　　　?。怠。。。陡＠M　　　　　　　?。矗担。。?BR>　?。諑た顑纛~　　　　　　　｜６?。。。∥锤豆衫　　　　　　　　。矗叮。。?BR>　?。☆A付貨款　　　　　　　　　｜７　｜?。。∥唇欢惤稹　　　　　　　　。矗罚。。?BR>　　｜　其他應收款　　　　　　　?。浮。。。∑渌唇豢睢　　　　　　　。矗福。。?BR>　?。〈龜傎M用　　　　　　　　?。埂。。。∑渌麘犊睢　　　　　　　。矗梗。。?BR>　　｜　存貨　　　　　　　　　　?。保埃。。☆A提費用　　　　　　　　?。担埃。。?BR>　?。〈幚砹鲃淤Y產凈損失　　?。保保。。∫荒陜鹊狡诘拈L期負債　　?。担保。。?BR>　?。∫荒陜鹊狡诘拈L期債券投資　｜１２｜?。。∑渌鲃迂搨　　　　　　。担玻。。?BR>　?。∑渌鲃淤Y產　　　　　　　｜１３｜?。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　?。　×鲃淤Y產合計　　　　　?。保担。。×鲃迂搨嫌嫛　　　　　　。担担。。?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　。　。。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　?。L期投資：　　　　　　　　?。　。。。L期負債：　　　　　　　　　｜　?。。。?BR>　?。￠L期投資　　　　　　　　?。保叮。。￠L期借款　　　　　　　　?。担叮。。?BR>　?。∑渲校汉喜r差（貸差以　　｜１７｜?。。秱　　　　　　　　。担罚。。?BR>　　｜　　　　“－”號表示）　　　｜　?。。。￠L期應付款　　　　　　　?。担福。。?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　。　。。。∑渌L期負債　　　　　　　｜５９｜?。。?BR>　?。?BR>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　?。潭ㄙY產：　　　　　　　　?。　。。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　?。」潭ㄙY產原價　　　　　　?。保福。。￠L期負債合計　　　　　　?。叮埃。。?BR>　?。　p：累計折舊　　　　　　｜１９｜?。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　　｜　固定資產凈值　　　　　　?。玻埃。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　　｜　在建工程　　　　　　　　?。玻保。。f延稅項：　　　　　　　　　｜　?。。。?BR>　?。」潭ㄙY產清理　　　　　　?。玻玻。。∵f延稅款貸項　　　　　　?。叮保。。?BR>　?。〈幚砉潭ㄙY產凈損失　　?。玻常。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　　｜　　固定資產合計　　　　　?。常埃。。∝搨嫌嫛　　　　　　　　。叮玻。。?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　。　。。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　?。鼰o形資產及遞延資產：　　　?。　。。。∩贁倒蓶|權益　　　　　　?。叮常。。?BR>　?。o形資產　　　　　　　　　｜３１｜?。。　　　　　　　　　　　　　。　。。。?BR>　?。∵f延資產　　　　　　　　?。常玻。。」蓶|權益：　　　　　　　?。　。。。?BR>　　｜　　無形資產及遞延資產合計?。常常。。」杀尽　　　　　　　　　　。叮矗。。?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　?。　。。。≠Y本公積　　　　　　　　?。叮担。。?BR>　?。渌L期資產：　　　　　　?。　。。。∮喙e　　　　　　　　?。叮叮。。?BR>　?。　∑渌L期資產　　　　　?。常矗。。　∑渲校汗娼稹　　　　　。叮罚。。?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　。　。。。∥捶峙淅麧櫋　　　　　　　。叮福。。?BR>　　｜　遞延稅項：　　　　　　　?。　。。。⊥鈳艌蟊碚鬯悴铑~　　　　?。叮梗。。?BR>　?。　∵f延稅款借項　　　　　　｜３５｜?。。」蓶|權益合計　　　　　　　｜７０｜?。。?BR>　?。?BR>　　｜　　　資　產　總　計　　　?。矗埃。。搨c股東權益總計　　　　?。福埃。。?BR>　?。?BR>　　　　補充資料：１．已貼現的商業(yè)承兌匯票＿＿＿＿元；
　　　　　　　　　２．已包括在固定資產原價中的融資租入固定資產原價＿＿＿＿元。
　　　　合并損益表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會合０２表
　　編制單位：　　　　　　　　　?。撸撸撸吣辍　　　　　　　　　　　　　挝唬涸?BR>　?。?BR>　　｜　　　　　　　　項　　　　　目　　?。写危∩夏昀塾嫈怠。”灸昀塾嫈怠。?BR>　?。?BR>　?。弧⒅鳡I業(yè)務收入　　　　　　　　　?。。保　　　　　　。　　　　　　。?BR>　　｜　　減：營業(yè)成本　　　　　　　　　?。。玻　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。　　　′N售費用　　　　　　　　　?。。常　　　　　　。　　　　　　。?BR>　　｜　　　　管理費用　　　　　　　　　?。。矗　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。　　　∝攧召M用　　　　　　　　　?。。担　　　　　　。　　　　　　。?BR>　　｜　　　　進貨費用　　　　　　　　　?。。叮　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。　　　I業(yè)稅金及附加　　　　　　?。。罚　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。?、主營業(yè)務利潤　　　　　　　　　　｜?。福　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。〖樱浩渌麡I(yè)務利潤　　　　　　　　?。。梗　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。I業(yè)利潤　　　　　　　　　　　?。保埃　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。〖樱和顿Y收益　　　　　　　　　　?。保保　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。　　I業(yè)外收入　　　　　　　　　　｜１２｜　　　　　　?。　　　　　　。?BR>　　｜　減：營業(yè)外支出　　　　　　　　　?。保常　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。〖樱阂郧澳甓葥p益調整　　　　　　?。保矗　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。摹⒗麧櫩傤~　　　　　　　　　　　?。保担　　　　　　。　　　　　　。?BR>　　｜　　減：所得稅　　　　　　　　　　?。保叮　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。　p：少數股東損益　　　　　　　?。保罚　　　　　　。　　　　　　。?BR>　?。濉衾麧櫋　　　　　　　　　　　　。玻埃　　　　　　。　　　　　　。?BR>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　　　合并利潤分配表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會合０２表附表１
　　編制單位：　　　　　　　　　?。撸撸撸吣辍　　　　　　　　　　　　挝唬涸?BR>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　?。　　　　　　　№棥　　　　∧俊　　。写危”灸陮嶋H　｜　上年實際?。?BR>　?。?BR>　　｜一、凈利潤　　　　　　　　　　　　?。。保　　　　　。　　　　　。?BR>　?。　〖樱耗瓿跷捶峙淅麧櫋　　　　　　。。玻　　　　　。　　　　　。?BR>　?。　　　∮喙e轉入數　　　　　　?。。常　　　　　。　　　　　。?BR>　?。⒖煞峙淅麧櫋　　　　　　　　　　。保埃　　　　　。　　　　　。?BR>　?。　p：提取法定公積金　　　　　　　｜１１｜　　　　　?。　　　　　。?BR>　　｜　　　　提取法定公益金　　　　　　?。保玻　　　　　。　　　　　。?BR>　?。?、可供股東分配的利潤　　　　　　?。保担　　　　　。　　　　　。?BR>　?。　p：已分配優(yōu)先股股利　　　　　　｜１６｜　　　　　?。　　　　　。?BR>　　｜　　　　提取任意公積金　　　　　　?。保罚　　　　　。　　　　　。?BR>　　｜　　　　已分配普通股股利　　　　　?。保福　　　　　。　　　　　。?BR>　?。?、未分配利潤　　　　　　　　　　　｜２０｜　　　　　?。　　　　　。?BR>　?。?BR>　　　　合并財務狀況變動表
　　編制單位：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。撸撸撸吣甓?BR>　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　?。　　　　　　　　　　　　×鲃淤Y金來源和運用　　　　　　　　　　　　?。写危?BR>　?。?BR>　　｜一、流動資金來源：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。?BR>　?。　。保灸陜衾麧櫋　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。。保?BR>　?。　　　〖樱翰粶p少流動資金的費用和損失：　　　　　　　　　　　　　　　｜　?。?BR>　?。　　　　　。ǎ保┥贁倒蓶|本期損益（虧損以“－”號表示）　　　　　　　｜?。玻?BR>　?。　　　　　。ǎ玻┕潭ㄙY產折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。。常?BR>　　｜　　　　　?。ǎ常o形資產、遞延資產及其他資產攤銷（減其他負債轉銷）?。。矗?BR>　　｜　　　　　　（４）固定資產盤虧（減盤盈）　　　　　　　　　　　　　　?。。担?BR>　　｜　　　　　?。ǎ担┣謇砉潭ㄙY產損失（減收益）　　　　　　　　　　　　?。。叮?BR>　?。　　　　　。ǎ叮┻f延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜?。罚?BR>　?。　　　　　。ǎ罚┢渌粶p少流動資金的費用和損失　　　　　　　　　　?。。福?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　　　⌒　　　　∮嫛　　　　　　　　　　　　。保埃?BR>　?。　。玻渌麃碓矗骸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。?BR>　?。　　　　。ǎ保┕潭ㄙY產清理收入（減清理費用）　　　　　　　　　　　?。保保?BR>　?。　　　　。ǎ玻┰黾娱L期負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。保玻?BR>　?。　　　　。ǎ常┦栈亻L期投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。保常?BR>　?。　　　　。ǎ矗ν馔顿Y轉出固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　?。保矗?BR>　?。　　　　。ǎ担ν馔顿Y轉出無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　?。保担?BR>　?。　　　　。ǎ叮┵Y本凈增加額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。保叮?BR>　?。　　　　。ǎ罚┥贁倒蓶|資本凈增加額　　　　　　　　　　　　　　　　　｜１７｜
　?。　　　　　　　　　　　　　　　⌒　　　　∮嫛　　　　　　　　　　　　。保梗?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　　　流動資金來源合計　　　　　　　　　　　?。玻埃?BR>　?。⒘鲃淤Y金運用：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。?BR>　　｜　?。保麧櫡峙洌骸　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。?BR>　?。　　　　。ǎ保┨崛》ǘüe金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜２１｜
　?。　　　　。ǎ玻┨崛》ǘü娼稹　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。玻玻?BR>　?。　　　　。ǎ常┨崛∪我夤e金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜２３｜
　?。　　　　。ǎ矗┮逊峙涔衫　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。玻矗?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　小　　　　計　　　　　　　　　　　　?。玻担?BR>　?。　。玻贁倒蓶|利潤分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。玻叮?BR>　?。　。常渌\用：　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。?BR>　?。　　　　。ǎ保┕潭ㄙY產和在建工程凈增加額　　　　　　　　　　　　　?。玻罚?BR>　　｜　　　　?。ǎ玻┰黾訜o形資產、遞延資產及其他資產　　　　　　　　　　　｜２８｜
　?。　　　　。ǎ常﹥斶€長期負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　｜２９｜
　?。　　　　。ǎ矗┰黾娱L期投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。常埃?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　小　　　　計　　　　　　　　　　　　?。常保?BR>　?。　　　　　　　　　　　　　×鲃淤Y金運用合計　　　　　　　　　　　　　｜３２｜
　?。　　　　　　　　　　　　　⊥鈳艜媹蟊碚鬯悴铑~　　　　　　　　　　?。常常?BR>　　｜　　　　　　　　　　　　　　流動資金增加凈額　　　　　　　　　　　　?。矗埃?BR>　?。?BR>　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　會合０３表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 單位：元
　　－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－
　　金額｜　　　　流動資金各項目的變動　　　　　?。写危痤~｜
　?。?BR>　　　?。弧⒘鲃淤Y產本年增加數：　　　　　　　?。　。　。?BR>　　　?。　。保泿刨Y金　　　　　　　　　　　?。矗保　。?BR>　　　　｜　?。玻唐谕顿Y　　　　　　　　　　　?。矗玻　。?BR>　　　　｜　?。常畱掌睋　　　　　　　　　　　。矗常　。?BR>　　　?。　。矗畱諑た顑纛~　　　　　　　　　　｜４４｜　?。?BR>　　　?。　。担A付貨款　　　　　　　　　　　?。矗担　。?BR>　　　　｜　?。叮渌麘湛睢　　　　　　　　　　。矗叮　。?BR>　　　　｜　?。罚龜傎M用　　　　　　　　　　　?。矗罚　。?BR>　　　?。　。福尕洝　　　　　　　　　　　　　。矗福　。?BR>　　　　｜　?。梗幚砹鲃淤Y產凈損失（減收益）?。矗梗　。?BR>　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。　。?BR>　　　?。　。保埃荒陜鹊狡诘拈L期債券投資　　　｜５０｜　?。?BR>　　　?。　。保保渌鲃淤Y產　　　　　　　　?。担保　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　　｜　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。　。　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　　　　　×鲃淤Y產增加凈額　　　　　　｜６０｜　?。?BR>　　　?。⒘鲃迂搨灸暝黾訑担骸　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　。保唐诮杩睢　　　　　　　　　　　。叮保　。?BR>　　　?。　。玻畱镀睋　　　　　　　　　　　。叮玻　。?BR>　　　　｜　?。常畱稁た睢　　　　　　　　　　　。叮常　。?BR>　　　?。　。矗A收貨款　　　　　　　　　　　?。叮矗　。?BR>　　　?。　。担畱陡＠M　　　　　　　　　　　｜６５｜　?。?BR>　　　?。　。叮锤豆衫　　　　　　　　　　　。叮叮　。?BR>　　　　｜　?。罚唇欢惤稹　　　　　　　　　　　。叮罚　。?BR>　　　?。　。福渌唇豢睢　　　　　　　　　　。叮福　。?BR>　　　?。　。梗渌麘犊睢　　　　　　　　　　。叮梗　。?BR>　　　　｜　?。保埃A提費用　　　　　　　　　　?。罚埃　。?BR>　　　　｜　?。保保荒陜鹊狡诘拈L期負債　　　　?。罚保　。?BR>　　　?。　。保玻渌鲃迂搨　　　　　　　　。罚玻　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　。　。　。?BR>　　　?。　　　　　×鲃迂搨黾觾纛~　　　　　　｜７９｜　?。?BR>　　　?。　　　　　×鲃淤Y金增加凈額　　　　　?。福埃　。?BR>　?。?BR>