為加強(qiáng)水利電力利用外資的管理和核算工作，經(jīng)商得財(cái)政部和中國人民建設(shè)銀行同意，現(xiàn)將《水利電力利用外資會(huì)計(jì)核算暫行辦法》頒發(fā)試行。

　　地方水利電力利用外資項(xiàng)目是否參照?qǐng)?zhí)行，請(qǐng)地方主管部門酌定。

　　附：水利電力利用外資會(huì)計(jì)核算暫行辦法

　　一、總則

　　1．為了加強(qiáng)利用外資的會(huì)計(jì)核算管理工作，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在財(cái)政部《國營建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，原水電部《利用外資財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》等基礎(chǔ)上，結(jié)合水利電力利用外資的實(shí)際情況和編報(bào)要求，制定本辦法。

　　2．本辦法主要是對(duì)會(huì)計(jì)科目、帳務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制等作若干補(bǔ)充規(guī)定，作為現(xiàn)行水利電力建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充，適用于水利電力項(xiàng)目使用國際金融機(jī)構(gòu)貸款、國外政府貸款與贈(zèng)款的建設(shè)單位。

　　3．在不違反概（預(yù)）算、招標(biāo)合同文件和財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不影響會(huì)計(jì)核算的要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)、數(shù)據(jù)匯總的前提下，建設(shè)單位可根據(jù)利用外資的實(shí)際需要、基本建設(shè)管理的不同形式，結(jié)合各單位的具體情況，對(duì)本辦法的補(bǔ)充科目、帳務(wù)處理等，作必要的增加減并。為了及時(shí)、正確地反映外資貸款的承諾；使用、結(jié)余、償還情況，建設(shè)單位可以根據(jù)各自情況，增設(shè)“已生效未提取貸款”科目，和“貸款協(xié)定總額”科目，進(jìn)行（直接核算或）輔助記錄。

　　本辦法除增設(shè)“國外借款”總帳科目之外，基本上是對(duì)涉及利用外資的有關(guān)總帳科目下增設(shè)明細(xì)科目并加以運(yùn)用。

　　4．施工（承包商）單位的（進(jìn)口）施工設(shè)備（費(fèi)），在招標(biāo)承包方式條件下，對(duì)外國（包括中外聯(lián)合），本國承包商支付的施工設(shè)備（費(fèi)），按招標(biāo)承包合同中工程量報(bào)價(jià)單的價(jià)格混合計(jì)算，連同工程款一并列報(bào)“建安工程投資”或“待攤投資”。由業(yè)主或建設(shè)單位購置施工設(shè)備再采取租賃給承包商使用時(shí)，在“待攤投資”核算，收回的租賃費(fèi)或臺(tái)班費(fèi)以及價(jià)撥施工設(shè)備收入，沖減待攤投資。

　　在概算內(nèi)列有、并經(jīng)批準(zhǔn)利用外資進(jìn)口替代內(nèi)資購置勘察設(shè)計(jì)設(shè)備，按“轉(zhuǎn)出投資”處理。

　　5．經(jīng)批準(zhǔn)有償調(diào)撥：（1）概算以外的，超概算（因匯率和國家調(diào)價(jià)等引起的超概算部分除外）的或全內(nèi)資概算中已安排內(nèi)資（包括另有專門經(jīng)費(fèi)或收費(fèi)），又重復(fù)（再）使用外資的進(jìn)口設(shè)備分別給施工和勘察設(shè)計(jì)單位；（2）將已進(jìn)口或?qū)⒁M(jìn)口的器材給其他單位（包括生產(chǎn)單位用的材料）或其他工程，均按“誰使用誰出錢”的原則處理，并在“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目中核算。

　　這部分有償調(diào)出的進(jìn)口器材所回收的人民幣，暫作專項(xiàng)存儲(chǔ)。批準(zhǔn)后，用于國外貸款項(xiàng)目沖抵基建內(nèi)資，或用于還本付息時(shí)，再計(jì)報(bào)投資完成或作債務(wù)清償處理。

　　6．外資貸款的會(huì)計(jì)核算實(shí)行貸款幣別和人民幣雙重統(tǒng)一記帳的制度。外資貸款除按其幣別記帳外，還應(yīng)按照規(guī)定的匯率折算成人民幣和國內(nèi)配套資金合并，建立一套人民幣為記帳本位幣的會(huì)計(jì)核算體系，全面準(zhǔn)確地記錄和反映建設(shè)資金的來源和運(yùn)用。

　　7．本辦法采用“借貸復(fù)式記帳法”，和“權(quán)責(zé)發(fā)生制”會(huì)計(jì)原則。

　　二、會(huì)計(jì)科目補(bǔ)充設(shè)置和使用說明

　?。ㄒ唬┰鲈O(shè)“631”“國外借款”科目：

　　1；本科目核算建設(shè)單位實(shí)際使用外資的情況?？砂促J款種類，設(shè)“世行項(xiàng)目貸款”，“日本政府貸款”，“科威特政府貸款”、“意大利政府貸款”，“世行技術(shù)合作信貸”，“世行特別信貸”等明細(xì)科目。此外還可以按“本金”和“利息及承諾費(fèi)”設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目。

　　2．建設(shè)單位（或業(yè)主轉(zhuǎn)入——下同）利用外資支付工程進(jìn)度款、調(diào)遣預(yù)付款、材料預(yù)付款，支付進(jìn)口設(shè)備，材料采購款以及咨詢服務(wù)、考察、培訓(xùn)等費(fèi)用時(shí)，借記，“器材采購”、應(yīng)付器材款“、”待攤投資“、”承包單位工程款往來“等科目；貸記”國外借款——××貸款“科目（同時(shí)輔助記錄”已生效未提取貸款“——下同）。

　　3．建設(shè)單位按協(xié)議規(guī)定歸還外資貸款本金時(shí)，借記本科目（同時(shí)輔助記錄“貸款協(xié)定總額”——下同）；貸記有關(guān)科目。

　?。?）用基建收入，投資包干結(jié)余，項(xiàng)目投產(chǎn)利潤和折舊還貸：

　　借：國外借款——××貸款

　　貸：應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款。

　　同時(shí)作：

　　借：“應(yīng)交基建收入”等科目

　　貸：銀行存款

　?。?）按規(guī)定用投資包干結(jié)余，項(xiàng)目投產(chǎn)利潤和折舊還貸，比照上述帳務(wù)處理。

　?。ǘ盎〒芸睢笨颇康难a(bǔ)充及使用：

　　1．在“其他撥款”二級(jí)科目下，增設(shè)“國外贈(zèng)款”三級(jí)明細(xì)科目?！皣赓?zèng)款”用于反映和核算國外無償捐贈(zèng)資金和物資的情況。

　　2．當(dāng)建設(shè)單位利用贈(zèng)款支付進(jìn)口設(shè)備、材料采購款以及咨詢服務(wù)、考察、培訓(xùn)費(fèi)用時(shí)，借記：“器材采購”，“待攤投資”等科目；貸記“基建撥款——國外贈(zèng)款”科目。

　　3．對(duì)國外機(jī)構(gòu)（公司、局）無償捐贈(zèng)的物資（其價(jià)格參照國內(nèi)或概算文件中同類產(chǎn)品價(jià)格估算），視其性質(zhì)，用途的不同，分別按“庫存設(shè)備”、“設(shè)備投資”，“庫存材料”等帳務(wù)處理。

　　（三）“器材采購”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在，“器材采購”科目下增設(shè)“進(jìn)口設(shè)備”和“進(jìn)口材料”兩個(gè)明細(xì)科目?！斑M(jìn)口設(shè)備”科目核算利用外資進(jìn)口的施工設(shè)備及其隨機(jī)零配件、永久機(jī)電設(shè)備，觀測勘測設(shè)備的采購：“進(jìn)口材料”科目核算利用外資進(jìn)口鋼材，木材，水泥。電纜等的采購業(yè)務(wù)。

　　2．建設(shè)單位收到進(jìn)口器材有關(guān)帳單．支付器材價(jià)款和國外保險(xiǎn)、運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，借記本科目；貸記“國外借款”、“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。

　　3．進(jìn)口器材到達(dá)并已驗(yàn)收入庫而發(fā)票尚未收到時(shí)；應(yīng)于月份終了按合同價(jià)格暫估入帳，借記“庫存設(shè)備—進(jìn)口設(shè)備”或“庫存材料——進(jìn)口材料”等科目；貸記“應(yīng)付器材款”科目，下月初用紅字作同樣分錄予以沖回，待發(fā)票到達(dá)時(shí)，按正常程序記帳。

　　4．支付國內(nèi)保險(xiǎn)費(fèi)，手續(xù)費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，借記本科目；貸記“銀行存款”或“基建投資借款”等科目。

　　5．月終分配采購保管費(fèi)時(shí)，借記本科目；貸記“采購保管費(fèi)”科目。

　　6．月終應(yīng)將已經(jīng)驗(yàn)收的進(jìn)口器材的實(shí)際采購成本（包括國外采購買價(jià)，國內(nèi)保險(xiǎn)，手續(xù)費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和采購保管費(fèi)）視不同情況，分別根據(jù)入庫、出庫，領(lǐng)料憑證等結(jié)轉(zhuǎn)“庫存設(shè)備——進(jìn)口設(shè)備”（永久設(shè)備部分），“設(shè)備投資——不需要安裝進(jìn)口設(shè)備”、“轉(zhuǎn)出投資”（概算內(nèi)的并經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)口的勘察設(shè)計(jì)設(shè)備）、“待攤投資”、“庫存材料——進(jìn)口材料”、“材料成本差異——進(jìn)口材料”和“應(yīng)收有償調(diào)撥器材及工程款”（直接轉(zhuǎn)出有償調(diào)撥部分）等科目。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記上述科目；貸記本科目。

　　（四）“采購保管費(fèi)”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在“采購保管費(fèi)”科目下增設(shè)“進(jìn)口設(shè)備”和“進(jìn)口材料”兩個(gè)明細(xì)科目。核算為采購、驗(yàn)收，保管和收發(fā)管理進(jìn)口器材所發(fā)生的各種費(fèi)用，并可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分欄明細(xì)核算。

　　2．發(fā)生采購保管費(fèi)時(shí)，借記本科目；貸記“銀行存款”、“基建投資借款”等科目。

　　3．月終進(jìn)行分配時(shí)，借記“器材采購——進(jìn)口設(shè)備或進(jìn)口材料”科目；貸記本科目。

　　（五）“庫存設(shè)備”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在“庫存設(shè)備”科目下增設(shè)“進(jìn)口設(shè)備”明細(xì)科目，核算使用外資進(jìn)口購入的需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本，可按設(shè)備類別、名稱等設(shè)置有數(shù)量、金額的明細(xì)帳進(jìn)行核算；

　　2．當(dāng)設(shè)備驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目；貸記“器材采購——進(jìn)口設(shè)備”科目。

　　3．設(shè)備出庫交付安裝時(shí)，借記“設(shè)備投資——在安裝進(jìn)口設(shè)備”科目；貸記本科目。

　　（六）“庫存材料”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在“庫存材料”科目下增設(shè)“進(jìn)口材料”明細(xì)科目，核算使用外資進(jìn)口購入的并經(jīng)驗(yàn)收入庫的木材、鋼材，水泥等材料的實(shí)際成本?？砂茨静摹摬?、水泥等設(shè)置明細(xì)帳進(jìn)行核算。

　　2．購入并驗(yàn)收入庫時(shí)，借記本科目；貸記“器材采購——進(jìn)口材料”科目。

　　2．工程領(lǐng)用材料時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”等科目：貸記本科目。

　　4．將庫存進(jìn)口材料撥給施工企業(yè)（或承包商）抵作工程款或預(yù)付備料款時(shí)，按計(jì)劃（概算或標(biāo)書）價(jià)格，借記“承包單位工程款往來”（“預(yù)付工程款”或“預(yù)付備料款”）科目：貸記本科目。計(jì)劃（概算）價(jià)格與實(shí)際價(jià)格的差異，列轉(zhuǎn)“建筑安裝工程投資”科目。

　?。ㄆ撸安牧铣杀静町悺笨颇垦a(bǔ)充及使用：

　　1．在“材料成本差異”科目下增設(shè)“進(jìn)口材料”明細(xì)科目，核算利用外資進(jìn)口材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃（概算或標(biāo)書）價(jià)格的差異轉(zhuǎn)入和分?jǐn)偳闆r，可按木材、鋼材，水泥等設(shè)置明細(xì)帳核算。

　　2．將進(jìn)口材料撥給施工單位時(shí)，其應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悾▓?bào)量）時(shí)，借記“建筑安裝工程投資”等科目，貸記本科目。

　?。ò耍霸O(shè)備投資”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在“設(shè)備投資”科目下增設(shè)“在安裝進(jìn)口設(shè)備”、“不需安裝進(jìn)口設(shè)備”等明細(xì)目，核算利用外資完成的設(shè)備實(shí)際投資支出（包括安裝用材料的價(jià)差），還可按設(shè)備的類別、用途等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　2．“在安裝進(jìn)口設(shè)備”科目核算需要安裝進(jìn)口設(shè)備的投資完成及交付使用情況。當(dāng)設(shè)備出庫交付安裝時(shí)，根據(jù)出庫憑證，借記本科目；貸記“庫存設(shè)備——進(jìn)口設(shè)備”科目。

　　3．“不需安裝進(jìn)口設(shè)備”科目核算不需要安裝進(jìn)口設(shè)備的投資完成及交付使用情況。不需要安裝進(jìn)口設(shè)備到貨驗(yàn)收后，即可計(jì)算投資完成。根據(jù)設(shè)備入庫憑證，按照進(jìn)口設(shè)備的實(shí)際成本，借記本科目，貸記“器材采購”科目。

　　直接交付生產(chǎn)單位（屬于概算內(nèi)的）進(jìn)口設(shè)備、工具器具等，也應(yīng)通過本科目核算。

　　概算內(nèi)的不需要安裝進(jìn)口勘察設(shè)計(jì)設(shè)備，在“轉(zhuǎn)出投資”科目中核算。

　　4，當(dāng)設(shè)備投資完成并交付使用單位時(shí)，借記“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目；貸記本科目，同時(shí)作借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”及其相應(yīng)的明細(xì)科目；貸記“待沖基建支出”科目。

　?。ň牛按龜偼顿Y”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在“待攤投資”科目下，增設(shè)“匯率損益”二級(jí)明細(xì)科目；在“外國技術(shù)人員費(fèi)”二級(jí)科目下增設(shè)“國外咨詢服務(wù)費(fèi)”三級(jí)明細(xì)科目；在“借款利息”二級(jí)科目下增設(shè)“國外借款息費(fèi)”三級(jí)明細(xì)科目。

　　中國銀行為辦理專用帳戶或現(xiàn)匯戶收付業(yè)務(wù)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)和現(xiàn)匯價(jià)差，隨同所發(fā)生的業(yè)務(wù)直接計(jì)入相應(yīng)的投資支出或費(fèi)用開支中。

　　2．“國外咨詢服務(wù)費(fèi)”三級(jí)明細(xì)科目核算利用外資支付的聘請(qǐng)外國專家所發(fā)生的咨詢服務(wù)費(fèi)和直接用內(nèi)資支付的有關(guān)咨詢費(fèi)用和外事活動(dòng)費(fèi)（包括配合國外咨詢工作而發(fā)生的各項(xiàng)有關(guān)費(fèi)用），當(dāng)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目；貸記“銀行存款——美元戶”等科目。

　　國外聯(lián)絡(luò)、聯(lián)合設(shè)計(jì)、聯(lián)合工作，圖紙審查及其相應(yīng)的外事活動(dòng)費(fèi)分別在“出國聯(lián)絡(luò)費(fèi)”和“國外設(shè)計(jì)及技術(shù)資料費(fèi)”科目中核算。

　　3．“國外借款息費(fèi)”三級(jí)明細(xì)科目核算應(yīng)由建設(shè)成本負(fù)擔(dān)的外資貸款利息和承諾費(fèi)，當(dāng)收要財(cái)政部轉(zhuǎn)來要求直接支付或已墊付（補(bǔ)貼）“利息和承諾費(fèi)通知單”時(shí)“，借記本科目；貸記”基建投資借款“（直接支付和墊付部分），或”基建撥款——其他撥款“（補(bǔ)貼部分）等科目。

　　由財(cái)政部墊付（世行）貸款利息的利息，視同墊付利息帳務(wù)處理。

　　中國銀行的存款利息收入應(yīng)沖減貸款利息支出，當(dāng)收到中國銀行存息收入單時(shí)，借記“銀行存款——美元戶”科目；貸記本科目。

　　4．“匯率損益”二級(jí)明細(xì)科目，核算應(yīng)由項(xiàng)目建設(shè)成本負(fù)擔(dān)的建設(shè)期內(nèi)借款貨幣與人民幣匯價(jià)折算的各種差額（直接進(jìn)入工程或設(shè)備的差額除外）（包括貸款借入貨幣與實(shí)際支付貨幣匯價(jià)折算的差額；世行貸款按《貨幣總庫制》和“特別提款權(quán)”計(jì)算借款和還款時(shí)在匯率上折合美元所發(fā)生的差額，以及美元與人民幣折算的差額）和批準(zhǔn)概算（或招標(biāo)文件規(guī)定）的匯率與實(shí)際匯率之間的差額。發(fā)生時(shí)，借記本科目；貸記“銀行存款”，“基建投資借款”，“國外借款”或“基建撥款”等科目。

　　5．利用世行技術(shù)合作信貸（或世行特別信貸）進(jìn)行咨詢培訓(xùn)服務(wù)支出，也在本科目核算。

　?。ㄊ稗D(zhuǎn)出投資”科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在“轉(zhuǎn)出投資”科目下增設(shè)“進(jìn)口勘察設(shè)計(jì)設(shè)備”明細(xì)科目，核算經(jīng)批準(zhǔn)并按規(guī)定在概算內(nèi)列有的勘察設(shè)計(jì)設(shè)備的投資完成及轉(zhuǎn)出情況。

　　2．當(dāng)設(shè)備到貨驗(yàn)收，列報(bào)投資，交付使用單位時(shí)，借記本科目及其相應(yīng)明細(xì)科目；貸記“器材采購”科目，同時(shí)作，借記“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款——國外借款”科目；貸記“待沖基建支出”科目。

　　（十一）“應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”科目的補(bǔ)充及使用：

　　在本科目下增設(shè)“國外借款”明細(xì)科目，用于核算建設(shè)單位應(yīng)向生產(chǎn)單位收回和通知生產(chǎn)單位轉(zhuǎn)帳的施工單位，勘察設(shè)計(jì)單位等使用外資購建并交付使用（或轉(zhuǎn)出）的財(cái)產(chǎn)價(jià)值的有關(guān)其他各項(xiàng)基建支出。分錄同上。

　?。ㄊ皯?yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目補(bǔ)充及使用：

　　1．在“應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”科目下增設(shè)“調(diào)出進(jìn)口設(shè)備”、“調(diào)出進(jìn)口材料”二個(gè)明細(xì)科目。核算使用外資進(jìn)口的器材，經(jīng)批準(zhǔn)有償調(diào)撥給其他單位（包括施工單位，勘察設(shè)計(jì)單位和生產(chǎn)單位用的材料），或其他工程的應(yīng)收款項(xiàng)。也可按調(diào)入單位或工程設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目并核算。

　　2．經(jīng)批準(zhǔn)有償調(diào)出進(jìn)口設(shè)備和材料時(shí)，借記本科目，貸記“庫存設(shè)備”、“庫存材料”、“材料成本差異”或“器材采購”等科目。調(diào)出設(shè)備材料由于購入，調(diào)出計(jì)價(jià)的差額（含論質(zhì)降價(jià)），按財(cái)政部現(xiàn)行《國營建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。有償調(diào)出溢價(jià)時(shí)，轉(zhuǎn)作基建撥款處理；反之，轉(zhuǎn)作應(yīng)核銷其他支出處理。

　　3．收到調(diào)入單位歸還的進(jìn)口設(shè)備材料價(jià)款時(shí)，借記“銀行存款”科目；貸記本科目。

　　4．經(jīng)批準(zhǔn)用于沖抵工程內(nèi)資投資或歸還外資本息時(shí)，借記“建安工程投資”或“國外借款”等科目；貸記“銀行存款”科目。

　　（十三）“銀行存款”科目的補(bǔ)充及使用：

　　在本科目下增設(shè)“美元戶”和“日元戶”等明細(xì)科目，核算從世行或其他貸款機(jī)構(gòu)提款存入中國銀行的周轉(zhuǎn)金和執(zhí)行采購，咨詢培訓(xùn)，聯(lián)合設(shè)計(jì)等合同的外匯臨時(shí)結(jié)余存款等。特別帳戶的周轉(zhuǎn)金數(shù)額較大、業(yè)務(wù)較頻繁的，可以單獨(dú)另設(shè)“美元周轉(zhuǎn)金”明細(xì)科目。

　?。ㄊ模艾F(xiàn)金”科目的補(bǔ)充及使用：

　　在該科目下增設(shè)銀行不收存的外幣明細(xì)科目，核算外資項(xiàng)目所用這些外幣現(xiàn)款進(jìn)行收付的業(yè)務(wù)。

　?。ㄊ澹皯?yīng)付器材款”科目的補(bǔ)充及使用：

　　在該科目下增設(shè)“進(jìn)口器材”二級(jí)明細(xì)科目，核算按招標(biāo)采購合同中規(guī)定的預(yù)付或應(yīng)付進(jìn)口器材款項(xiàng)。當(dāng)按合同預(yù)付國外、內(nèi)廠商的部分貸款時(shí)，借記“應(yīng)付器材款——進(jìn)口器材”科目；貸記“國外借款——×××貸款”等科目。進(jìn)口器材驗(yàn)收入庫，根據(jù)發(fā)票帳單的應(yīng)付金額借記“器材采購”科目，貸記本科目補(bǔ)付的器材款，借記本科目，貸記“國外借款——××貸款”科目。

　　（十六）“承包單位工程款往來”（“預(yù)付工程款”和“應(yīng)付工程款”）科目的補(bǔ)充及使用：

　　在該科目下增設(shè)：“調(diào)遣預(yù)付款”、“工程（保證）滯留金”兩個(gè)明細(xì)科目，核算按招標(biāo)承包合同規(guī)定支付，扣留調(diào)遣預(yù)付款和工程（保證）滯留金。當(dāng)按合同規(guī)定支付預(yù)付款或歸還滯留金時(shí)，借記本科目，貸記“國外借款——××貸款”或“基建投資借款”科目。當(dāng)按合同規(guī)定扣回預(yù)付款或扣留滯留金時(shí)，借記“建安工程投資”科目，貸記本科目。

　　按招標(biāo)承包合同規(guī)定支付的材料預(yù)付款，可在本科目下設(shè)置相應(yīng)明細(xì)科目進(jìn)行核算，也可在“預(yù)付備料款”科目下，進(jìn)行核算。

　?。ㄊ撸捌渌鶃怼保ā捌渌麘?yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”）科目的補(bǔ)充及使用：

　　1．在該科目下增設(shè)“預(yù)付供貨商定金”、“預(yù)借出國差旅費(fèi)”、“應(yīng)付供貨商尾款”、“國外索賠和違約金”等明細(xì)科目。

　　2．“預(yù)付供貨商定金”科目，核算按招標(biāo)采購合同條款規(guī)定預(yù)付國外（或國內(nèi)中標(biāo)的）供貨商定金。當(dāng)支付外商定金時(shí)，借記本科目，貸記“國外借款——××貸款”或“銀行存款——美元戶”等科目。收回定金或抵作貸款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　如果當(dāng)事人的其中一方不能履行合同時(shí)，按合同規(guī)定或根據(jù)仲裁結(jié)果，相應(yīng)作好帳務(wù)處理。

　　3．“預(yù)借出國旅差費(fèi)”科目，核算為外資貸款項(xiàng)目出國聯(lián)絡(luò)、設(shè)計(jì)或出國培訓(xùn)、考察等預(yù)借旅差費(fèi)。當(dāng)支付出國人員外匯現(xiàn)款時(shí)，借記本科目，貸記現(xiàn)金——外幣“或”銀行存款——××戶“等科目；回國按規(guī)定結(jié)帳時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

　　4．“應(yīng)付供貨商尾數(shù)”科目，核算在交貨（安裝）驗(yàn)收一定期限后，按合同規(guī)定應(yīng)付供貨商的款項(xiàng)。當(dāng)貨到款付時(shí)，借記“器材采購”或“庫存設(shè)備”，貸記“國外借款”和本科目（尾款部分）；當(dāng)按規(guī)定支付尾款時(shí)，借記本科目，貸記“國外借款”。

　　5．“國外索賠和違約金”科目，核算因利用外資所發(fā)生的國外索賠和違約金。當(dāng)發(fā)生國外索賠和違約金應(yīng)收或應(yīng)付時(shí)，根據(jù)合同規(guī)定或仲裁機(jī)構(gòu)仲裁結(jié)果，作借（貸）記本科目，貸（借）記“器材采購”、“銀行存款”、“專用基金”、“待攤投資”等科目。

　　三、會(huì)計(jì)報(bào)表（一）利用外資貸款的建設(shè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，除執(zhí)行財(cái)政部《國營建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和原水利電力部關(guān)于編制基建會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充規(guī)定，以及編制世行財(cái)務(wù)報(bào)告的特殊規(guī)定之外，還應(yīng)按本辦法要求編報(bào)。

　　1．會(huì)建01表“資金平衡表”增列下列項(xiàng)目：

　?。?）在資金占用方“二、應(yīng)收生產(chǎn)單位投資借款”項(xiàng)下，增設(shè)其中“國外借款”項(xiàng)目，反映直接應(yīng)收生產(chǎn)和轉(zhuǎn)帳應(yīng)收勘測設(shè)計(jì)單位和施工單位等的國外借款。

　?。?）在資金占用方“1．庫存設(shè)備”項(xiàng)下，增設(shè)“其中：進(jìn)口設(shè)備”項(xiàng)目，反映期末庫存的需要安裝進(jìn)口成套設(shè)備和國外借款進(jìn)口設(shè)備的實(shí)際成本。

　?。?）在資金占用方“2．庫存材料”項(xiàng)下，增設(shè)“其中：國外借款進(jìn)口材料”項(xiàng)目。

　?。?）在資金占用方“4．應(yīng)收有償調(diào)出器材及工程款”項(xiàng)下，增設(shè)“其中：國外借款進(jìn)口器材”。

　　（5）在資金來源方“1．基建投資借款”項(xiàng)下，增設(shè)“國外”借款“項(xiàng)目。根據(jù)本科目貸方余額填列。

　　國外借款利息和承諾費(fèi)轉(zhuǎn)成內(nèi)資支付，在基建投資借款中反映。

　　2．會(huì)建02表“基建投資表”。在表中“自開始建設(shè)起撥借款：累計(jì)”其中項(xiàng)下，增設(shè)“國外借款”項(xiàng)目，根據(jù)“國外借款”科目貸款發(fā)生額或根據(jù)“已生效未提取貸款”科目貸方發(fā)生額填列。

　　3．會(huì)建02表附表“待攤投資明細(xì)表”。在表中增設(shè)“匯率損益”項(xiàng)目，根據(jù)“待攤投資”科目下匯率損益本年借方發(fā)生額填列。國外借款利息和承諾費(fèi)并列在“借款利息”項(xiàng)目中填列；本科目的其他明細(xì)科目本年借方發(fā)生額按科目項(xiàng)目分析填列。

　　4．會(huì)建05表“基建借款情況表”。在表中“一、基建投資借款”項(xiàng)下增設(shè)“4．國外借款”項(xiàng)目。

　　5．“轉(zhuǎn)出投資”和其他增設(shè)科目的發(fā)生額及其余額，應(yīng)隨同總分類帳和明細(xì)分類帳分析并列在“應(yīng)核銷基建支出及轉(zhuǎn)出投資明細(xì)表”和其他有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)。

　?。ǘ┦佬泻驼J款機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制內(nèi)容和方法：

　　一年一度向世行和政府貸款機(jī)構(gòu)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，原則上按照省廳局（業(yè)主）的生產(chǎn)，基建報(bào)表分析填列編制。但鑒于每年的生產(chǎn)、基建報(bào)表的某些指標(biāo)內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)涵義常發(fā)生變化，因此，向世行及政府貸款機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的表式，內(nèi)容、程序和方法按每年的編制辦法規(guī)定辦理。現(xiàn)將一些基本原則說明如下：

　　1．以項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)年電力工業(yè)企業(yè)和電力基本建設(shè)單位財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）決算為基礎(chǔ)。水利項(xiàng)目，以項(xiàng)目業(yè)主當(dāng)年水利管理單位和水利基建單位財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）報(bào)表為基礎(chǔ)。

　　2．年初數(shù)（或上年末數(shù)）必須與上年報(bào)世行的報(bào)表當(dāng)年數(shù)一致。如有變動(dòng)應(yīng)在本年中調(diào)整。

　　3．“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)付帳款”中，內(nèi)部單位之間往來應(yīng)互相抵銷后填列。

　　4．《資產(chǎn)負(fù)債表》依據(jù)會(huì)工01表《資金平衡表》分析加工編制。表中的“長期負(fù)債比”：長期借款／長期借款＋國家基金＋專用基金×100％。表中的“流動(dòng)比”：流動(dòng)資產(chǎn)／流動(dòng)負(fù)債。

　　5．《損益表》依據(jù)會(huì)工電03表《銷售利潤明細(xì)表》電力部分，和會(huì)工電11表《成本表》電力部分，加工填列。除電力部分之外的熱力，其他產(chǎn)品和其他銷售，連同營業(yè)外收（支）凈額，在本《損益表》“營業(yè)外凈收／入”項(xiàng)中綜合反映。表中的“成本／運(yùn)行收入比率（％）”：運(yùn)行費(fèi)用／銷售收入×100％。表中的“資金回收率（％）”：稅前利潤／年平均固定資產(chǎn)凈值×100％。

　　6．《財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表》依據(jù)省局（業(yè)主）的會(huì)工電07表，會(huì)工21表、會(huì)工01表、會(huì)工22表和“損益表”有關(guān)項(xiàng)目數(shù)據(jù)分析計(jì)算填列。表中的“現(xiàn)金增減”：本表資金來源合計(jì)減資金運(yùn)用合計(jì)。其數(shù)額應(yīng)等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”當(dāng)年實(shí)際發(fā)生數(shù)。表中的“年還本付息能力”：本表資金來源合計(jì)／本年償還本金＋本年償還利息。

　　7．《基建投資表》：

　　（1）依據(jù)會(huì)建02表為基礎(chǔ)編報(bào)，反映在建項(xiàng)目從開始建設(shè)起到本年末止基建投資完成情況。

　　（2）工程項(xiàng)目，按大中型建設(shè)項(xiàng)目分別填列，22萬伏及以下輸變電工程以及其他小型基建，可以合并為“輸變電工程”?！靶⌒突ā表?xiàng)目。世行貸款項(xiàng)目單獨(dú)反映，并按概算或評(píng)估報(bào)告中所列的工程，設(shè)備和其他基建費(fèi)用項(xiàng)目填列。

　?。?）基建撥款：包括各種基建投資撥款，自籌資金，國外贈(zèng)款視同撥款。

　　（4）基建借款：包括各種基建投資借款，撥改貸視同借款。

　?。?）國外借款：包括各種國外金融機(jī)構(gòu)，政府貸款機(jī)構(gòu)的借款。

　　（6）交付使用財(cái)產(chǎn)：依據(jù)會(huì)基02表的交付使用財(cái)產(chǎn)數(shù)填列。

　　轉(zhuǎn)出投資、應(yīng)核銷投資數(shù)在自開始建設(shè)投資完成累計(jì)“其他”欄中填列。

　　（7）在建工程：依據(jù)會(huì)基02表的在建工程數(shù)填列。

　　（8）建安工程投資：依據(jù)會(huì)基02表的建安工程投資數(shù)填列。

　　（9）設(shè)備投資：依據(jù)會(huì)基02表的設(shè)備投資數(shù)填列，待攤、其他、轉(zhuǎn)出。應(yīng)核銷投資數(shù)在本年實(shí)際投資完成數(shù)“其他”欄中填列。

　　8．合并的資金平衡表：

　?。?）“在建工程”，依據(jù)基建投資表“自開始建設(shè)起投資完成累計(jì)”中的合計(jì)數(shù)分析填列。此項(xiàng)數(shù)字不應(yīng)包括已投產(chǎn)并轉(zhuǎn)入生產(chǎn)單位入帳的各項(xiàng)基建支出。

　　（2）“基建撥款”依據(jù)“在建工程”合計(jì)數(shù)減本表“基建借款”、“國外借款”、“國外贈(zèng)款”填列。

　　（3）“基建貸款”：基建投資表中的基建借款數(shù)。

　　（4）“國外借款”：基建投資表中的國外借款數(shù)。

　　（5）“國外贈(zèng)款”：基建投資表中的國外贈(zèng)款數(shù)。

　　9．合并的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表：

　?。?）在資金來源項(xiàng)下增設(shè)：

　　借款：

　　國外借款：反映當(dāng)年世行或其他國外借款實(shí)際增加數(shù)。

　　外資項(xiàng)目基建借款：反映世行或其他國外借款項(xiàng)目當(dāng)年國內(nèi)借款和支付國外借款利息、承諾費(fèi)（人民幣）實(shí)際增加數(shù)。

　　其他項(xiàng)目基建借款：反映其他建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)年國內(nèi)借款實(shí)際增加數(shù)。

　　小計(jì)：

　　國家撥款：反映本年增加各項(xiàng)預(yù)算撥款，轉(zhuǎn)帳撥款等。

　　國外贈(zèng)款：反映國外贈(zèng)款當(dāng)年增加數(shù)。

　　合計(jì)：

　?。?）在資金占用項(xiàng)目下增設(shè)：

　　資本支出：

　　外資貸款項(xiàng)目：反映世行或其他國外借款項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)際完成投資。

　　其他基建項(xiàng)目：反映其他基建項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)際完成投資。

　　合計(jì)：

　?。?）上述所增設(shè)的資金來源數(shù)與資本支出數(shù)應(yīng)相一致。資本支出合計(jì)應(yīng)與基建投資表中本年實(shí)際投資完成數(shù)合計(jì)相一致。

　　10．合并的損益表，基建投資表的格式，內(nèi)容和編制方法同前。

　　11．財(cái)務(wù)報(bào)告的說明和補(bǔ)充資料：

　?。?）一般會(huì)計(jì)原則：核算依據(jù)和基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)年度、記帳方法，會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理法則，會(huì)計(jì)處理程序，會(huì)計(jì)記錄原則，匯率運(yùn)用等。

　?。?）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)及折舊方法，流動(dòng)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、盤存及管理方法。

　?。?）專項(xiàng)資金的變化析述。

　　（4）貸款項(xiàng)目的基建投資借款、投資完成額、概要形象進(jìn)度，以及國外借款按貸款（轉(zhuǎn)貸）協(xié)議項(xiàng)目類別的使用情況析述。

　?。?）企業(yè)經(jīng)營情況，包括運(yùn)行收入、運(yùn)行費(fèi)用、運(yùn)行利潤、利潤分配、企業(yè)電價(jià)、成本、稅金，保險(xiǎn)、勞動(dòng)生產(chǎn)率等析述。

　　（6）其他需要補(bǔ)充和說明的事項(xiàng)。

　　呈報(bào)世界銀行報(bào)表格式：

　　　　編報(bào)單位：　　　 資 產(chǎn) 負(fù) 債 表　　　單位：人民幣：千元
　　┌──────┬──┬──┬───────┬──┬──┐
　　│資 產(chǎn)　　　 │1987│1986│負(fù)　 債　　　 │1987│1986│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│流動(dòng)資產(chǎn)　　│　　│　　│流動(dòng)負(fù)債　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│現(xiàn)　金　　　│　　│　　│應(yīng)負(fù)帳款　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│庫存物資　　│　　│　　│未交稅利　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│應(yīng)收帳款　　│　　│　　│流動(dòng)負(fù)債合計(jì)　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)│　　│　　│流動(dòng)資金　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│固定資產(chǎn)　　│　　│　　│長期借款　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│固定資產(chǎn)原值│　　│　　│國家基金　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│減：折舊　　│　　│　　│專用基金　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│固定資產(chǎn)凈值│　　│　　│其中：更改資金│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│專用基金資產(chǎn)│　　│　　│　大修理基金　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　業(yè)擴(kuò)資金　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　利潤留成　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│　　　　　　│　　│　　│　其　他　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│合　計(jì)　　　│　　│　　│合　計(jì)　　　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│　　　　　　│　　│　　│長期負(fù)債比　　│　　│　　│
　　├──────┼──┼──┼───────┼──┼──┤
　　│　　　　　　│　　│　　│流動(dòng)比：　　　│　　│　　│
　　└──────┴──┴──┴───────┴──┴──┘
　　　　編報(bào)單位：　　　　　 損益表　　　　　 單位：人民幣：千元
　　┌───────┬──┬──┬────────┬──┬──┐
　　│項(xiàng) 目　　　　 │1987│1986│項(xiàng)　　目　　　　│1987│1986│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　售 電 量　　│　　│　　│加：營業(yè)外凈收入│　　│　　│
　　│（百萬千瓦時(shí)）│　　│　　│　　　　　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│每年增長　　　│　　│　　│稅前利潤　　　　│　　│　　│
　　│?。ǎィ　　々Α　々Α　々Α　　　　　　　々Α　々Α　々?BR>　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　平均電價(jià)　　│　　│　　│減：所得稅　　　│　　│　　│
　　│（分／千瓦時(shí)）│　　│　　│　　　　　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│銷售收入　　　│　　│　　│凈利潤　　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│銷售稅金　　　│　　│　　│利潤分配　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│運(yùn)行成本　　　│　　│　　│　上交政府　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　燃 料　　　 │　　│　　│　償還貸款　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　購電費(fèi)　　　│　　│　　│　企業(yè)留利　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　運(yùn)行費(fèi)　　　│　　│　　│　其　他　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　管理費(fèi)　　　│　　│　　│　　　　　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　基本折舊　　│　　│　　│成本／運(yùn)行收入　│　　│　　│
　　│　　　　　　　│　　│　　│　比率（％）　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　大修理費(fèi)　　│　　│　　│資金回收率　　　│　　│　　│
　　│　　　　　　　│　　│　　│?。ǎィ　　　々Α　々Α　々?BR>　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│　其他費(fèi)用　　│　　│　　│年平均固定　　　│　　│　　│
　　│　　　　　　　│　　│　　│資產(chǎn)凈值　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│運(yùn)行成本合計(jì)　│　　│　　│　　　　　　　　│　　│　　│
　　├───────┼──┼──┼────────┼──┼──┤
　　│運(yùn)行利潤　　　│　　│　　│　　　　　　　　│　　│　　│
　　└───────┴──┴──┴────────┴──┴──┘
　　　　編報(bào)單位：　　　　　　財(cái)務(wù)狀況動(dòng)表　　　　　單位：人民幣；千元
　　┌───────────────────┬─────┬─────┐
　　│項(xiàng)　　　　目　　　　　　　　　　　　　│　 1987　 │　 1986　 │
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│資金來源　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　凈利潤　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　基本拆舊　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　大修理基金　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　業(yè)擴(kuò)資金　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　其他資金來源　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　合　計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│資金運(yùn)用　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　流動(dòng)資金增／減　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　專用基金資產(chǎn)增／減　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　償還借款　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　上交政府　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　專用基金支出　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│　合　計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│現(xiàn)金增減　　　　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　├───────────────────┼─────┼─────┤
　　│年還本付息能力　　　　　　　　　　　　│　　　　　│　　　　　│
　　└───────────────────┴─────┴─────┘