（86）財(cái)稅協(xié)字第022號
   
各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局、海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國同馬來西亞簽訂的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）將從1987年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對執(zhí)行中若干問題和條  文解釋明確如下：

    一、關(guān)于第十條股息的第三款

    該款是按馬來西亞稅法關(guān)于股息的征稅規(guī)定列入的。馬對其居民公司支付給非居民的股息，在繳納公司所得稅后，不再征收任何稅收。因此，該款首先明確對我國居民從馬來西亞公司取得的股息，馬方免除任何稅收。此外，由于馬來西亞對公司所得稅是在取得所得年度的下一年征收，而股息是在取得所得的當(dāng)年分配的，如果到征收年度適用稅率發(fā)生變化，馬方可以對公司應(yīng)納的公司所得稅額進(jìn)行調(diào)整，例如，在分配股息年度，公司所得稅稅率為40％，而征收年度稅率降為30％，在此情況下，則按征收年度的適用稅率計(jì)征公司所得稅，該項(xiàng)調(diào)整僅涉及對馬來西亞居民公司的稅收處理。

    二、關(guān)于第十一條利息的第二款

    該款中“批準(zhǔn)的貸款”，根據(jù)馬來西亞1967年所得稅法第2章第1條規(guī)定，是指1972年1月1日或以后，為解決發(fā)展項(xiàng)目需要的資金或?yàn)榘l(fā)展項(xiàng)目購買主要設(shè)備而提供或發(fā)生的，并經(jīng)部長批準(zhǔn)的貸款或負(fù)債。據(jù)此，該款明確對我國居民按以上規(guī)定取得的利息，馬方免征利息所得稅。

    三、關(guān)于第十二條特許權(quán)使用費(fèi)的第七款

    此款也是適用于馬方的單方面條款。根據(jù)馬來西亞電影影片租借法的規(guī)定，馬對租借電影影片免征預(yù)提所得稅。因此，雖然稅收協(xié)定第十二條第二款規(guī)定使用或有權(quán)使用電影影片的特許權(quán)使用費(fèi)應(yīng)在收入來源國繳納15％的預(yù)提稅，我國居民從馬來西亞取得的該項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)，在馬免予征稅。

    四、關(guān)于第二十三條消除雙重征稅方法第二款

    稅收協(xié)定第二十三條中，列入了締約國雙方相互給予饒讓抵免的規(guī)定。其中第二款是關(guān)于我方對馬方的減免稅優(yōu)惠給予饒讓抵免的規(guī)定。該款中，馬方的減免稅措施是指馬來西亞1967年所得稅法第54章A條、54章B條、60章A條、60章B條及附表7A和馬來西亞1968年投資鼓勵(lì)法第21章、第22章、第26章、第30章KA條及第3O章Q雜的規(guī)定（馬方上述有關(guān)規(guī)定見附件譯文）。

    五、關(guān)于第二十八條第二款

    關(guān)于開始執(zhí)行稅收協(xié)定的時(shí)間，在我國是協(xié)定生效后的次年1月l日或以后開始的納稅年度取得的所得；在馬來西亞是協(xié)定生效后下一個(gè)日歷年的次年1月1日或以后開始的征稅年及以后的征稅年征收的馬來西亞稅收。雖然雙方在寫法上不同，但所指都是同一年度的所得，例如，如果協(xié)定于1986年生效，在我國適用于1987年五月1日或以后開始的納稅年度取得的所得；在馬來西亞適用于1988年1月1日或以后開始的征稅年及以后的征稅年所征收的稅收。按馬來西亞稅法規(guī)定，1988年l月1日以后征收的稅收系對1987年的所得征的稅。因此協(xié)定適用的時(shí)間對雙方是相同的。

    稅收協(xié)定第二十九條終止條款同生效的寫法一致，可比照辦理。