（86）財(cái)稅協(xié)字第034號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國(guó)政府同瑞典王國(guó)政府于1986年5月16日在斯德哥爾摩簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（86）財(cái)稅字第353號(hào)文通知你局從1987年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對(duì)有關(guān)條文的解釋和執(zhí)行問題，明確如下：

    一、協(xié)定第二十一條對(duì)教師和研究人員所說“締約國(guó)另一方應(yīng)自其抵達(dá)之日起，三年內(nèi)免予征稅”，對(duì)照協(xié)定的英文本，其含義是指其停留期間不超過的，免予征稅。各地在執(zhí)行中，應(yīng)按照總局1986年11月26日（86）財(cái)稅協(xié)字第030號(hào)《關(guān)于對(duì)來(lái)自同我國(guó)簽訂稅收協(xié)定國(guó)家的教師和研究人員征免個(gè)人所得稅問題的通知》的第二條  規(guī)定處理。

    二、協(xié)定第二十三條第二款（三）所說“中國(guó)居民公司支付給瑞典居民公司的股息免征瑞典稅收，但應(yīng)符合按照瑞典法律，假定兩個(gè)公司都是瑞典公司時(shí)可以給予免稅的股息為限。”是指瑞典居民公司從中國(guó)居民公司取得的股息，如果該瑞典居民公司擁有中國(guó)居民公司股份25％及其以上時(shí)，可以享受其從瑞典居民公司取得的股息相同的稅收待遇，免征瑞典稅收。按照瑞典法律規(guī)定，瑞典居民公司從另一家瑞典居民公司取得的股息，除了分配股息的公司所繳納的稅收外，對(duì)取得股息的公司可以不再就該項(xiàng)股息繳納稅收。

    三、議定書第二條所說的“空運(yùn)聯(lián)合體斯堪的納維亞航空公司”，是丹麥、挪威和瑞典三國(guó)航空公司合資開辦的空運(yùn)聯(lián)合體，總部設(shè)在瑞典，其股份比例，丹麥、挪威各占七分之二，瑞典占七分之三。我國(guó)同丹麥、挪威、瑞典簽訂了航空運(yùn)輸協(xié)定，但尚未通航。在我國(guó)分別同上述國(guó)家簽訂的避免雙重征稅協(xié)定的議定書中，都明確在適用協(xié)定第八條  第一款和第十三條  第三款時(shí)，應(yīng)僅適用于該國(guó)航空公司擁有股份相應(yīng)部分的利潤(rùn)，并明確對(duì)上述三國(guó)居民在斯堪的納維亞航空公司經(jīng)營(yíng)的從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)娘w機(jī)上受雇取得的報(bào)酬，應(yīng)僅在各該國(guó)征稅。這是考慮到斯堪的納維亞航空公司有可能在將來(lái)開航我國(guó)的情況商定的。現(xiàn)在中瑞、中丹避免雙重征稅協(xié)定均已生效，中挪避免雙重征稅協(xié)定也將在雙方完成法律程序后生效。因此，在將來(lái)斯堪的納維亞航空公司開航我國(guó)時(shí)，需要按股份劃分利潤(rùn)適用稅收協(xié)定的問題也就不存在了。

    四、在協(xié)定開始生效執(zhí)行前，瑞典居民（包括法人和自然人）在我國(guó)已有的投資、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對(duì)其征稅的條  件和適用的稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條  件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1987年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

    附件：瑞典所得稅、財(cái)產(chǎn)稅簡(jiǎn)介