（86）財(cái)稅協(xié)字第037號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國同泰王國簽訂的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（86）財(cái)稅字第354號(hào)文通知你局，從1987年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對該協(xié)定若干條  文解釋明確如下：

    一、協(xié)定第四條第一款，對于確定公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織是否為締約國的居民，同時(shí)列有總機(jī)構(gòu)所在地和注冊所在地兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，這是適應(yīng)雙方國家法律的實(shí)際需要商定的。在判斷其是否為我國居民時(shí)，應(yīng)按照我國法律規(guī)定，只適用總機(jī)構(gòu)所在地的標(biāo)準(zhǔn)；在判斷其是否為泰國居民時(shí)，可以適用注冊所在地的標(biāo)準(zhǔn)。在實(shí)際執(zhí)行中，鑒別其是否為泰國居民，可以要其辦理稅務(wù)登記時(shí)填報(bào)本企業(yè)注冊地及其所依據(jù)的法律，并按照總局1986年9月10日（86）財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條  文解釋的通知》第一條的有關(guān)規(guī)定辦理。

    二、由于泰方堅(jiān)持對交付貨物的場所不排除列為常設(shè)機(jī)構(gòu)，在協(xié)定第五條第三款沒有明確對單純交付本企業(yè)貨物的場所可以不視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并在該條  第四款作出了相應(yīng)的規(guī)定。在實(shí)際執(zhí)行中，對泰國企業(yè)在我國設(shè)有保存該企業(yè)貨物或商品的設(shè)施或庫存，并經(jīng)常通過其在華人員或代理人從其庫存中填寫訂貨單或者是交付貨物，應(yīng)視為在我國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。

    三、依照協(xié)定第八條的規(guī)定，對泰國居民經(jīng)營的企業(yè)以飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸從我國運(yùn)載客、貨取得的所得，應(yīng)僅由泰國征稅，對其以船舶經(jīng)營國際運(yùn)輸從我國運(yùn)載客、貨取得的所得，可以按照我國稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅。對其以飛機(jī)或船舶經(jīng)營國際運(yùn)輸從我國運(yùn)載客、貨所取得的運(yùn)輸收入的征稅問題，由于泰方堅(jiān)持要在簽訂全面性的避免雙重征稅協(xié)定后另行會(huì)談（見第五輪會(huì)談紀(jì)要，附后），在雙方?jīng)]有商定互免稅收以前，應(yīng)照征工商統(tǒng)一稅及其附加。

    四、協(xié)定第十條第二款對股息所確定的限制稅率，僅適用于締約國的居民公司，對個(gè)人和合伙企業(yè)取得的股息，不論其是否為締約國的居民，均不適用協(xié)定所確定的限制稅率，仍按各自國內(nèi)稅法的規(guī)定征稅。

    五、協(xié)定第十一條第二款對利息所確定的限制稅率，僅適用于為締約國居民的金融機(jī)構(gòu)（包括保險(xiǎn)公司）取得的利息，除此之外均不適用協(xié)定所確定的限制稅率，仍應(yīng)按各自國內(nèi)稅法規(guī)定征稅。

    六、協(xié)定第十八條對退休金除了屬于為政府服務(wù)的以外，不論公司、企業(yè)支付的或者是按社會(huì)保險(xiǎn)制度由公共福利支付的，都僅由取得者為其居民的締約國征稅，但是屬于由企業(yè)或常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，也可以由支付該項(xiàng)退休金的實(shí)際負(fù)擔(dān)者所在國征稅。

    七、對分支機(jī)構(gòu)的匯出利潤，依照協(xié)定第十條的規(guī)定，不應(yīng)視為股息進(jìn)行征稅。由于泰國內(nèi)稅法規(guī)定。對外國公司的分支機(jī)構(gòu)匯出的利潤要征收20％的所得稅，在簽訂稅收協(xié)定時(shí)很難作出改變。對此，雙方在進(jìn)行稅收協(xié)定第五輪會(huì)談時(shí)，簽署了一項(xiàng)諒解備忘錄（附后），雙方達(dá)成如下諒解：“協(xié)定第十條  第五款的規(guī)定，不妨礙締約國任何一方按照國內(nèi)法對由分支機(jī)構(gòu)匯給其總機(jī)構(gòu)的利潤所征的稅收。”

    八、在協(xié)定開始生效執(zhí)行前，泰國居民（包括法人和自然人）在我國已有的投資、營業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對其征稅的條  件和適用的稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條  件或限制稅率的，應(yīng)對其從1987年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

    附件：諒解備忘錄，會(huì)談紀(jì)要（略）