國稅函發(fā)［1990］142號(hào)


各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)管理局各分局：

    我國政府同巴基斯坦伊斯蘭共和國政府簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定，業(yè)經(jīng)我局以國稅發(fā)［1990］010號(hào)文通知你局，從1990年1月1日或7月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)該協(xié)定有關(guān)條文解釋明確如下：

    一、協(xié)定第七條第一款有關(guān)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的征稅實(shí)行“引力原則”問題，是基于巴方要求及其對(duì)外簽訂稅收協(xié)定的通常作法，為了兼顧雙方的愿望和要求而商定的。按照該款第（二）、（三）兩項(xiàng)，締約國一方企業(yè)在締約國另一方不通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果與其常設(shè)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)活動(dòng)相同或類似，即使沒有通過常設(shè)機(jī)構(gòu)，其所獲利潤也應(yīng)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。但經(jīng)我方建議，雙方商定對(duì)以下兩種情況可以除外：

    （一）對(duì)建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，不實(shí)行“引力原則”。這主要是為了避免對(duì)同一家公司承包多項(xiàng)工程勞務(wù)，因其中一個(gè)項(xiàng)目構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)而將其他未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目的利潤，也歸屬到該常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征稅。

    （二）在企業(yè)能夠證明其銷售商品或經(jīng)營活動(dòng)不是通過常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的，可以不實(shí)行“引力原則”。這里所說的“證明”，巴方在談判中曾說明并非要出具書面證明，只要企業(yè)說明情況，經(jīng)稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查認(rèn)為符合事實(shí)即可。盡管我方認(rèn)為，這樣做會(huì)有實(shí)際執(zhí)行的困難，但為了雙方能夠?qū)f(xié)定全部條  文達(dá)成一致，接受了巴方的解釋。

    二、協(xié)定第十三條有關(guān)對(duì)技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)行限制稅率按服務(wù)費(fèi)總額征稅問題。是基于巴方以其國內(nèi)法對(duì)提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)和提供技術(shù)服務(wù)未作劃分，堅(jiān)持對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)與技術(shù)服務(wù)費(fèi)實(shí)行相同的限制稅率征收預(yù)提稅而商定的。該條第三款所說的“提供管理、技術(shù)或咨詢服務(wù)”，不包括適用協(xié)定第五條第三款規(guī)定的，與承包工程作業(yè)有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，也不包括適用協(xié)定第十五條規(guī)定的，由獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)者提供的技術(shù)服務(wù)或咨詢服務(wù)。

    三、雙方在談判中確認(rèn)，雖有協(xié)定第八條對(duì)海運(yùn)和空運(yùn)的稅收規(guī)定，中巴1966年簽訂的海運(yùn)協(xié)定第八條  有關(guān)互免運(yùn)費(fèi)所得稅和其他稅款的規(guī)定，仍然可以自然地繼續(xù)有效。