（86）財(cái)稅協(xié)字第036號

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州、青島市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國政府和加拿大政府簽訂的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定及其議定書，業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（86）財(cái)稅字第352號通知，從1987年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對該協(xié)定執(zhí)行中若干條文的解釋，明確如下：

    一、協(xié)定第十條股息第六款、第七款，是應(yīng)加方據(jù)其現(xiàn)行所得稅法規(guī)定而提出要求商定的。加拿大所得稅法第十四章第二百一十九款及施行細(xì)則第八百零八條規(guī)定：任何外國公司設(shè)在加拿大的分支機(jī)構(gòu)，繳納46％的公司所得稅后，還要繳納25％的非加拿大公司附加稅。目的是平衡在加設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收負(fù)擔(dān)。但在協(xié)定中，該項(xiàng)附加稅的稅率可適當(dāng)降低。此外，加拿大所得稅法規(guī)定，外國公司設(shè)在加拿大的分支機(jī)構(gòu)從事客、貨運(yùn)輸或鐵礦采礦的，免征非加拿大公司附加稅。在協(xié)定會談時，雙方經(jīng)協(xié)商，對第十條  股息增列兩款明確：

    （一）我國居民設(shè)在加拿大的分支機(jī)構(gòu)繳納非加拿大公司附加稅的稅率不應(yīng)超過10％。并且，該項(xiàng)應(yīng)納稅所得額準(zhǔn)予扣除：該常設(shè)機(jī)構(gòu)當(dāng)年和前幾年的營業(yè)虧損（包括轉(zhuǎn)讓構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)營業(yè)財(cái)產(chǎn)造成的虧損）和除附加稅外該項(xiàng)利潤在加拿大繳納的所有稅收，以及在加拿大再投資的利潤。

    （二）我國居民公司設(shè)在加拿大的分支機(jī)構(gòu)的利潤，在作出上述（一）的扣除后的累計(jì)收益額不超過50萬加元時，不繳納附加稅，超過50萬加元時，應(yīng)僅就超過部分繳納不超過10％的非加拿大公司附加稅。并且，對我國居民公司設(shè)在加拿大的常設(shè)機(jī)構(gòu)從事客、貨運(yùn)輸或開采鐵礦的利潤，依照加拿大稅法規(guī)定，可以免納上述附加稅。

    二、協(xié)定第二十一條雙重征稅的消除第一款第（二）項(xiàng)，明確了加拿大按照其關(guān)于外國附屬公司盈余豁免的法律規(guī)定，對加拿大公司設(shè)在我國的外國附屬公司匯回加拿大公司的股息，在計(jì)算公司應(yīng)納稅所得額時允許扣除。該項(xiàng)還明確，按照我國合營企業(yè)法設(shè)立的中加合營企業(yè)的加拿大參加者，就其在該合營企業(yè)權(quán)益而言，應(yīng)視為加拿大外國附屬公司，即中加合營企業(yè)的加方合營者匯回加拿大公司的股息，加方在計(jì)算該加拿大公司應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)不將上述匯回加拿大的股息計(jì)入應(yīng)納稅所得額。按照加拿大稅法規(guī)定，外國附屬公司是指加拿大公司在國外擁有10％以上股權(quán)的外國公司。

    三、協(xié)定未列教師、研究人員和退休金的條文，在第二十二條無差別待遇條  文中，也未列支付給對方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項(xiàng)，在確定應(yīng)納稅利潤時，應(yīng)與相同情況下支付給本國居民同樣予以扣除的規(guī)定，這是由于雙方在會談時未能就上述問題達(dá)成一致。雙方同意，在執(zhí)行中，有關(guān)上述問題的處理可以仍按各自國內(nèi)法規(guī)定執(zhí)行。

    四、在協(xié)定開始執(zhí)行前，加拿大居民在我國已有的投資、營業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對其征稅的條  件和適用的稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條  件或限制稅率的，應(yīng)對其從1987年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

    各地在執(zhí)行中遇有新情況或問題，請及時將有關(guān)情況和處理意見一并報送總局。