國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于外商人員來(lái)華提供勞務(wù)應(yīng)如何依照稅收協(xié)定所確定的原則進(jìn)行征稅問(wèn)題的批復(fù)

頒布時(shí)間：2002-11-07 13:59:20.000　發(fā)文單位：

（89）國(guó)稅外字第091號(hào)

河南省稅務(wù)局：

豫稅外（1989）18號(hào)來(lái)文收悉。關(guān)于外商來(lái)華承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)，在其持續(xù)日期已構(gòu)成沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的情況下，對(duì)其來(lái)華從事勞務(wù)人員取得的工資、薪金應(yīng)如何按照稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定征稅問(wèn)題，在1987年12月召開的全國(guó)涉外稅收工作會(huì)議上曾進(jìn)行了研究，并在會(huì)議總結(jié)中明確“如果其承包工程或作業(yè)勞務(wù)持續(xù)日期超過(guò)6個(gè)月，已構(gòu)成在我國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其人員工資、薪金是常設(shè)機(jī)構(gòu)計(jì)算其應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目，應(yīng)認(rèn)為其來(lái)華人員的工資、薪金是由常設(shè)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的，依照稅收協(xié)定所規(guī)定的應(yīng)同時(shí)具備的三項(xiàng)條件，應(yīng)認(rèn)為其不具備第三個(gè)條件，不應(yīng)享受停留期不超過(guò)183天的免稅待遇”。這樣解釋的依據(jù)，是稅收協(xié)定第七條有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的歸屬原則和合理計(jì)算原則的規(guī)定。特別是在稅收協(xié)定中一般都明文規(guī)定，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)允許扣除其進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括行政和一般管理費(fèi)用，不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國(guó)或者其他任何地方。通過(guò)人員提供勞務(wù)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，應(yīng)歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)，而該人員由于從事上述勞務(wù)而取得的工資、薪金，也自然應(yīng)列為常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)利支出，而不論其人員工資、薪金是在何處支付，這也是通常所應(yīng)依循的會(huì)計(jì)原則。即便是采取核定利率計(jì)算應(yīng)納稅所得額，也同樣是在考慮到合理扣除人員費(fèi)用的基礎(chǔ)上確定的。對(duì)聯(lián)邦德國(guó)××××公司來(lái)華從事設(shè)備安裝調(diào)試人員征收個(gè)人所得稅問(wèn)題，你局可以依照上述解釋向其作出說(shuō)明。