（87）財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國(guó)政府同新西蘭政府簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱“稅收協(xié)定”），業(yè)經(jīng)總局以（87）財(cái)稅協(xié)字第011號(hào)通知，從1987年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)該協(xié)定若干條  文的解釋明確如下：

    一、第二條稅種范圍第一款第二項(xiàng)中所列“超額留存稅”，是指新西蘭對(duì)個(gè)人控股的投資公司征收的一種稅。如果該公司分配的股息不到其應(yīng)納稅利潤(rùn)額的40％；或者沒有全部（100％）分配其從其他公司取得的股息，在上述任何“分配不足”的情況下，就要繳納“超額留存稅”。

    例如：公司的全部所得額                    200

    減去從其他公司取得的股息收入              100

    該公司本身的所得額                        100

    應(yīng)繳納的公司所得稅（100×稅率45％）       45

    該公司的稅后利潤(rùn)                          55

    允許留存60％用于再投資                   33

    該公司未分配的利潤(rùn)額                      22

    加上從其他公司取得的股息收入              100

    該公司應(yīng)分配的利潤(rùn)額                      122

    假設(shè)該公司分配股息                        42

    該公司未分配的利潤(rùn)額                      80

    征收超額留存稅（稅率35％）               28

    二、第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款所說(shuō)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還應(yīng)包括的第（三）項(xiàng)，是對(duì)從事與勘探、開采自然資源有關(guān)的活動(dòng)的特殊規(guī)定。該項(xiàng)1目所說(shuō)與勘探、開采自然資源有關(guān)的活動(dòng)，應(yīng)包括在陸上或海上從事勘探或開采自然資源有關(guān)的所有活動(dòng)。該項(xiàng)2目是明確對(duì)從事1目所述活動(dòng)的時(shí)間不超過(guò)一個(gè)月的，可以不視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。但一個(gè)企業(yè)從事的活動(dòng)，如果是與其有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)所進(jìn)行的活動(dòng)有關(guān)，應(yīng)合并計(jì)算其活動(dòng)的時(shí)間。這里所說(shuō)的“不超過(guò)一個(gè)月”，應(yīng)連續(xù)計(jì)算，以其滿30天為限。所謂有聯(lián)屬關(guān)系，包括同一公司的各個(gè)分支機(jī)構(gòu)，也包括兩個(gè)企業(yè)之間有直接或間接的控制關(guān)系或者兩個(gè)企業(yè)直接或間接為第三者（包括自然人和法人）所控制。判斷其是否有控制或被控制的關(guān)系，可暫以其直接或間接的控股比例是否達(dá)到50％掌握。

    三、第二十三條消除雙重征稅方法第二款第（一）項(xiàng)括號(hào)中所說(shuō)“除在股息方面，對(duì)支付股息的利潤(rùn)繳納的稅款外”，是指新西蘭的稅收抵免，不包括在國(guó)外由分配股息的公司對(duì)用于支付股息的利潤(rùn)繳納的公司所得稅，僅對(duì)在國(guó)外繳納的股息予提稅給予抵免。原因是新西蘭稅法沒有對(duì)股息給予間接稅收抵免的規(guī)定，在新同其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定中，新方的消除雙重征稅方法，也都不列有關(guān)對(duì)股息給予間接抵免。

    四、議定書第一款，是應(yīng)新方要求，按照對(duì)等原則列入的。按照新西蘭稅規(guī)定，對(duì)向國(guó)外投保的保險(xiǎn)費(fèi)（人壽保險(xiǎn)除外）征收5％的稅收，目的是限制在新的外國(guó)公司和本國(guó)公司或個(gè)人把財(cái)產(chǎn)向境外保險(xiǎn)公司投保，以維護(hù)其稅收收入。如果在新國(guó)內(nèi)投保，則僅對(duì)國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司征稅。該款是共用條  款，適用于締約國(guó)雙方，但我國(guó)目前還沒有關(guān)于對(duì)向國(guó)外投保的征稅規(guī)定，該款目前僅對(duì)新方有實(shí)際意義。