（87）財稅油政字第11號

海洋石油稅務(wù)局天津、上海、廣州、湛江分局：

    關(guān)于貫徹執(zhí)行避免雙重征稅協(xié)定（以下簡稱“稅收協(xié)定”）的問題，稅務(wù)總局（85）財稅外字第042號文件和（86）財稅協(xié)字第015號文件已分別作出了規(guī)定和解釋。各分局在貫徹執(zhí)行稅收協(xié)定和有關(guān)解釋規(guī)定中，又提出了一些具體問題。現(xiàn)根據(jù)今年4月海洋石油稅務(wù)系統(tǒng)召開稅收協(xié)定工作會議討論的意見，明確如下：

    一、關(guān)于識別外國公司、企業(yè)是否屬于對方締約國居民的問題

    各分局普遍反映，承包我國海洋石油作業(yè)的外國公司多數(shù)是跨國公司，情況比較復(fù)雜，僅憑其填寫的總機構(gòu)或管理機構(gòu)所在地和法人證書（副本），很難準確地判定其是否為對方締約國居民。鑒于上述情況，我們意見，在判定外國公司是否為對方締約國居民時，可以要求外國公司、企業(yè)提供其所在國稅務(wù)當局出具的居民證明。不能提供證明的，不得享受稅收協(xié)定的待遇。

    二、關(guān)于如何判定與我國企業(yè)合作生產(chǎn)、合作經(jīng)營的外國公司是否在我國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)的問題

    外國公司和我國企業(yè)聯(lián)合成立中外合作經(jīng)營企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營，按照稅收協(xié)定的規(guī)定判定該外國公司是否在我國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)時，該合作經(jīng)營企業(yè)的管理機構(gòu)或固定經(jīng)營場所可視為該外國公司在華的常設(shè)機構(gòu)。

    三、關(guān)于一個外國公司在我國境內(nèi)承包兩個或兩個以上工程作業(yè)項目，應(yīng)否合并計算作業(yè)天數(shù)并判定為常設(shè)機構(gòu)的問題

    有的分局反映，一個外國公司同時在中國的幾個招標海域或地區(qū)承包作業(yè)的為數(shù)很多，要求對這類企業(yè)在華作業(yè)的項目合并計算作業(yè)天數(shù)以確定其在華是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。根據(jù)（85）財稅外字第042號文件和（86）財稅協(xié)字第015號文件的規(guī)定，對方一個企業(yè)在我國境內(nèi)連續(xù)承包兩個或兩個以上作業(yè)項目的，應(yīng)僅就屬于一個工地或同一工程的作業(yè)項目合并計算其作業(yè)天數(shù)，以確定在華是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。我局（85）財稅油政字第26號文件結(jié)合海洋石油作業(yè)的具體情況，已明確“‘一個工地’一語，在合作勘探開發(fā)海洋石油作業(yè)中，是指一個海域（如渤海、南黃海、南海東部、南海西部）。一個公司在同一海域連續(xù)承包兩個或兩個以上項目的，不管其作業(yè)在海上還是陸上，都可連續(xù)計算其作業(yè)天數(shù)，確定是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但是，兩個作業(yè)項目之間間隔時間6個月以上的（不含6個月），可以不再連續(xù)計算其作業(yè)日期”。我們意見，關(guān)于對方一個企業(yè)在我國境內(nèi)連續(xù)承包兩個或兩個以上的作業(yè)項目，如何計算其在華的作業(yè)日期判定常設(shè)機構(gòu)的問題，仍按上述規(guī)定精神辦理。

    四、關(guān)于外國公司在華為兩個或兩個以上的項目提供服務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，應(yīng)否合并計算提供勞務(wù)的天數(shù)，判定常設(shè)機構(gòu)的問題

    對方一家公司在華為兩個或兩個以上的項目提供勞務(wù)，如果這些項目屬于相關(guān)聯(lián)的項目，不論發(fā)生在同一地區(qū)（或海域），還是不同地區(qū)（海域）均應(yīng)合并計算在華提供勞務(wù)的天數(shù)，判定是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。如果這些項目不屬于相關(guān)聯(lián)的項目，則應(yīng)分別計算在華提供勞務(wù)的天數(shù)，判定是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

    五、關(guān)于外國公司派員來華提供培訓(xùn)服務(wù)如何判定常設(shè)機構(gòu)的問題

    稅務(wù)總局（86）財稅協(xié)字第015號文件已對“提供勞務(wù)包括咨詢勞務(wù)”的范圍作出了解釋。根據(jù)該文件解釋的精神，培訓(xùn)服務(wù)屬于“提供勞務(wù)包括咨詢勞務(wù)”的范圍。對協(xié)定已生效國家的外國公司來華提供培訓(xùn)服務(wù)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)協(xié)定的規(guī)定判定在華是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

    六、關(guān)于一個公司在華既承包工程作業(yè)又提供勞務(wù)服務(wù)，應(yīng)否合并計算作業(yè)天數(shù)以判定常設(shè)機構(gòu)的問題

    對方一個公司在我國一個工地或同一工程，既承包工程作業(yè)，又提供勞務(wù)服務(wù)，如果該工程作業(yè)和勞務(wù)服務(wù)是有聯(lián)系的，應(yīng)視具體情況，合并計算在承包工程作業(yè)天數(shù)內(nèi)，或合并計算在提供勞務(wù)天數(shù)內(nèi)，以此判定是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

    七、關(guān)于是否可以將對方國家的公司在中國境內(nèi)或境外的作業(yè)天數(shù)合并計算判定常設(shè)機構(gòu)的問題

    對方國家的公司為勘探開發(fā)我國海洋石油承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)服務(wù)，合同期內(nèi)有時在中國境內(nèi)作業(yè)、有時在中國境外作業(yè)的，應(yīng)僅以在華實施合同（包括作業(yè)或因故中途停頓作業(yè)）的實際天數(shù)連續(xù)或累計計算，判定其在華是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

    八、關(guān)于中英稅收協(xié)定第五條二款“勘探或開采自然資源所使用的裝置或設(shè)施”的解釋問題

    中英稅收協(xié)定第五條二款“勘探或開采自然資源所使用的裝置或設(shè)施”是指勘探或開采自然資源所使用的大型的、主要的裝置或設(shè)施，包括（但不限于）船只和打井設(shè)備。但是，具體還包括哪些裝置和設(shè)施，可由各分局按照上述精神在實際工作中注意調(diào)查了解，需要增列的，須報批后增列。

    九、關(guān)于在不同海域或地區(qū)使用裝置，鉆井機或船只進行作業(yè)，或在不同海域或地區(qū)從事與勘探開發(fā)自然資源有關(guān)的活動應(yīng)否合并計算作業(yè)天數(shù)的問題

    中美、中丹稅收協(xié)定規(guī)定，為勘探或開采自然資源所使用的裝置、鉆井機或船只使用期3個月以上的即為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。中新西蘭、中挪稅收協(xié)定分別規(guī)定，締約國一方居民在締約國另一方進行與勘探或開發(fā)締約國另一方自然資源有關(guān)的活動，在1個月或30天以上的，即為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。我們意見，計算上述3個月，1個月或30天時，可以將對方一個公司在中國不同海域或地區(qū)使用上述裝置、鉆井機或船只的天數(shù)，或在中國不同海域或地區(qū)從事上述活動的天數(shù)合并計算，判定在華是否設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

    十、關(guān)于日本公司為我國海上油田建造平臺模塊和導(dǎo)管架并為平臺安裝提供技術(shù)服務(wù)是否屬于中日稅收協(xié)定議定書所稱“提供與銷售或者出租機器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)”的問題

    建造一座平臺，其安裝費用往往比平臺模塊和導(dǎo)管架的制造費用還大。平臺模塊和導(dǎo)管架看起來是大型建筑物，但是，與平臺的關(guān)系，僅相當于一臺機器的零部件。因此，我們認為，日本公司為我國的合作油田承建平臺，平臺模塊和導(dǎo)管架在國外制造運來中國進行安裝，其為平臺安裝提供的技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)不屬于中日稅收協(xié)定議定書所稱的“提供與銷售或者出租機器設(shè)備有關(guān)的咨詢勞務(wù)”的范圍。

    十一、關(guān)于中英稅收協(xié)定對“技術(shù)費”征稅的規(guī)定所適用的范圍和“咨詢服務(wù)”的理解問題

    關(guān)于中英稅收協(xié)定對“技術(shù)費”征稅的問題，稅務(wù)總局（85）財稅外字第042號文件已作出了規(guī)定。但有的分局反映，中英協(xié)定第十三條規(guī)定的征稅辦法適用范圍和“咨詢服務(wù)”應(yīng)如何理解和掌握尚不清楚。我們意見：

    1．根據(jù)中英稅收協(xié)定第十三條第四款的規(guī)定，英國居民，包括公司和個人取得的“技術(shù)費”與其在我國的常設(shè)機構(gòu)或固定基地無實際聯(lián)系的，均應(yīng)按照中英協(xié)定第十三條關(guān)于技術(shù)費的征稅辦法征稅。

    2．中英稅收協(xié)定第十三條“咨詢服務(wù)”一語，包括對我國工程建設(shè)或企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)的改革，經(jīng)營管理的改進和技術(shù)選擇，投資項目可行性分析以及設(shè)計方案的選擇等提供咨詢服務(wù)。

    十二、關(guān)于英國公司來華提供技術(shù)和咨詢服務(wù)根據(jù)中英稅收協(xié)定第十三條  的規(guī)定征稅后，是否還征收工商統(tǒng)一稅的問題

    中英稅收協(xié)定所適用的稅種范圍不包括我國的工商統(tǒng)一稅。該協(xié)定第十三僅是對某些收入或所得征收所得稅的方法作出的特殊規(guī)定，并不限制未列入稅收協(xié)定范圍的稅種。因此，英國公司來華提供技術(shù)或咨詢服務(wù)，凡是屬于工商統(tǒng)一稅條例規(guī)定的征稅范圍的，仍應(yīng)征收工商統(tǒng)一稅。

    十三、關(guān)于“個人公司”如何按照稅收協(xié)定的規(guī)定判斷征稅的問題

    據(jù)了解，有的外國公司事實上就是一個人，但以公司的名義來華提供咨詢、測試和設(shè)計服務(wù)。我們認為，一個人從事獨立個人勞務(wù)要得到法律和公眾的承認，總要有一個招牌，或稱公司，或稱事務(wù)所。但它不同于通常意義的公司。因此，對一個人公司所從事的活動，屬于稅收協(xié)定關(guān)于獨立個人勞務(wù)的范圍，仍應(yīng)按照獨立個人勞務(wù)判斷征稅。

    十四、關(guān)于對在華沒有常設(shè)機構(gòu)的對方國家公司的雇員如何判定征稅的問題

    對方國家的公司來華為我國海洋石油勘探、開發(fā)作業(yè)提供工程承包和勞務(wù)服務(wù)，但是根據(jù)稅收協(xié)定的規(guī)定其在華的經(jīng)營活動不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，該公司所派來華從事作業(yè)的人員屬于與我國有稅收協(xié)定國家居民的，一年內(nèi)在華停留不超過183天，不征收個人所得稅；屬于與我國無稅收協(xié)定國家居民的，應(yīng)按照我國個人所得稅法及其有關(guān)規(guī)定征稅。根據(jù)財政部（83）財稅字第330號文件的規(guī)定，不受時間限制。

    十五、關(guān)于對與我國沒有簽訂稅收協(xié)定國家的公司所派來華人員如何判定征稅的問題

    為我國海洋石油勘探、開發(fā)作業(yè)提供工程承包和勞務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)的外國公司，來自與我國無稅收協(xié)定國家，其所派來華從事作業(yè)的人員，屬于與我國無稅收協(xié)定國家居民的，應(yīng)按照我國個人所得稅法的規(guī)定征稅，根據(jù)財政部（83）財政字第330號文件的規(guī)定，不受時間限制；屬于與我國簽有稅收協(xié)定國家居民的，一年內(nèi)在華停留不超過183天的，不征收個人所得稅。

    十六、關(guān)于在公司、企業(yè)舉辦的培訓(xùn)班中任教的外籍人員是否可以享受稅收協(xié)定中關(guān)于“教師和研究人員”優(yōu)惠的問題

    稅收協(xié)定關(guān)于“教師和研究人員”的條款所稱“大學、學院、學?；蚱渌J的教育機構(gòu)”，在我國是指國家教育委員會和各級地方政府主管教育的部門批準承認的大學、學院、學校和其他公共教育機構(gòu)，不包括公司、企業(yè)為培訓(xùn)本公司、企業(yè)人員舉辦的培訓(xùn)班。因此，在這種培訓(xùn)班任教或講學的外籍人員，不得享受稅收協(xié)定關(guān)于教師和研究人員的優(yōu)惠。

    十七、關(guān)于已執(zhí)行稅收協(xié)定國家的公司或個人短期來華從事經(jīng)營活動或提供個人勞務(wù)的納稅申報問題

    在華沒有“固定營業(yè)場所”或“固定基地”的公司或個人，短期來華從事經(jīng)營活動或提供個人勞務(wù)（包括獨立個人勞務(wù)和非獨立個人勞務(wù)）。如果預(yù)定在華停留日期超過稅收協(xié)定限定的在我國不征稅的時間的，則應(yīng)按照規(guī)定申報納稅，但實際停留日期達不到稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅條  件的，應(yīng)退還其已繳納的稅款。