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財政部、稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見》的通知

頒布時間:2003-12-16 17:31:00.000 發(fā)文單位:

                                1985年7月5日 (85)財稅協(xié)字第009號

    各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,重慶、武漢、沈陽、大連、西安、哈爾濱、廣州市稅務(wù)局,加發(fā)商京市稅務(wù)局,海洋石油稅務(wù)局各分局:

    我國同聯(lián)邦德國簽訂的關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定(以下簡稱為“稅收協(xié)定”),已開始執(zhí)行,為解決具體執(zhí)行中有關(guān)協(xié)定條文的解釋問題,總局起草了《關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見》,現(xiàn)印發(fā)給你局,暫由內(nèi)部掌握執(zhí)行,不對外公布,但可據(jù)以對外解答和用書面形式回復問題。各地在執(zhí)行中遇有新的情況或問題,請及時提出處理意見,連同有關(guān)情況一并報送總局。

    附件:關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定若干問題的處理意見

    一、關(guān)于執(zhí)行中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定有關(guān)條文的具體解釋問題,可以參照總局(85)財稅外字第042號通知附發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》辦理。

    二、在中國聯(lián)邦德國稅收協(xié)定第三十條所規(guī)定的適用于稅收的日期開始前,聯(lián)邦德國居民(包括法人和自然人)在我國已有的投資,營業(yè)或提供勞務(wù)等項目,凡是對其征稅的條件和適用稅率,嚴于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的,應對稅收協(xié)定第三十條分別規(guī)定的日期起所發(fā)生的所得部分,改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

    三、關(guān)于議定書中若干問題的說明

    (一)議定書的第三款,主要是考慮到德方稅法規(guī)定,按照對等原則確定的。德方為了緩解對股東的重復征稅,對公司的保留利潤按56%的稅率征稅,對分配給股東的利潤按36%的稅率征稅。其本國居民股東取得上項股息要與其他所得一并計算納稅,對非居民股東取得的上項股息要按25%的稅率征收須提稅,但在簽訂稅收協(xié)定時,可以實行限制稅率。經(jīng)雙方商定,當分配利潤的稅率和保留利潤的稅率相差15%或以上時,限制稅率為不超過股息總額的15%。這項規(guī)定對雙方都適用,但我國目前還沒有這種情況,僅是聯(lián)邦德國方面的問題。

    (二)議定書的第四款,是基于聯(lián)邦德國的稅法規(guī)定。針對當投資者既可取得利息,還可從投資的公司取得股息,減少公司稅的情況,經(jīng)雙方商定,對于股息和利息是由于分享利潤的權(quán)利或債權(quán)取得的;并且在確定債務(wù)人的利潤時可以扣除的,不適用協(xié)定第十條和第十一條所規(guī)定的限制稅率。

    (三)議定書第六款第一項所說不排除根據(jù)德國稅法對該項分配補征公司所得稅的可能,是由于協(xié)定第二十四條第二款的規(guī)定,凡按照協(xié)定可以在中國征稅的,免除德方稅收。但依照德國稅法規(guī)定,對分配給股東的利潤,可以減按36%的稅率繳納公司稅,上述免除稅收,除了適用于這部分利潤以外,對于公司分配利潤與未分配利潤之間的稅收差額,德方要求明確,不排除補征公司稅的可能。這一項主要是適應德國稅法規(guī)定的特別要求確定的。

    (四)第六款第二項,也是適應德方稅法規(guī)定的要求確定的,主要是規(guī)定對其居民公司來自中國的所得,德方給予免稅和稅收饒讓抵免所應具備的條件,與我方執(zhí)行稅收協(xié)定沒有實質(zhì)關(guān)系。
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