（86）財(cái)稅協(xié)字第029號(hào)

北京市稅務(wù)局：

    1986年11月5日（86）市稅外字第880號(hào)報(bào)告悉?，F(xiàn)就來(lái)文所提有關(guān)按照稅收協(xié)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題，明確如下：

    一、對(duì)來(lái)自同我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定國(guó)家的居民個(gè)人，在我國(guó)受雇取得的報(bào)酬，如果不同時(shí)具有協(xié)定所列可以免予征稅的三個(gè)條  件的，應(yīng)就其屬于在我國(guó)停留期間受雇取得的報(bào)酬征稅。對(duì)其在我國(guó)停留期間，有的月份不足30天的，可以用該月在我國(guó)停留的天數(shù)占全月天數(shù)的比例，乘其當(dāng)月受雇的報(bào)酬額，求出應(yīng)在我國(guó)計(jì)算納稅的報(bào)酬額，然后再用上述比例計(jì)算出應(yīng)定額扣除的費(fèi)用額，相減后，得出其該月應(yīng)納稅的所得額。

    現(xiàn)舉例說(shuō)明。如某國(guó)居民個(gè)人，在1985年2月1日第一次來(lái)華，到當(dāng)年11月底，每月都因受雇在我國(guó)停留20天，合計(jì)停留200天，超過(guò)稅收協(xié)定所規(guī)定的183天，該人每月的工資薪金報(bào)酬額為人民幣6000元，其中屬于在中國(guó)受雇的報(bào)酬額：

    2月份為6000×20／28＝4286（元）

    3月份為6000×20／31＝3871（元）

    ……
    其每月的應(yīng)納稅所得額：

    2月份為4286（800×20／28）＝3715（元）

    3月份為3871－（800×20／31）＝3355（元）

    ……
    過(guò)去對(duì)停留期不足一個(gè)月的報(bào)酬也準(zhǔn)予定額扣除費(fèi)用800元的規(guī)定，應(yīng)自1987年1月1日起停止執(zhí)行。

    二、對(duì)方國(guó)家居民個(gè)人被派來(lái)華為籌備設(shè)立代表處進(jìn)行工作，后被委任為代表處的常駐代表，對(duì)其在中國(guó)受雇的報(bào)酬，總局在1986年9月10日（86）財(cái)稅協(xié)字第015號(hào)《關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定若干條  文解釋的通知》中第七條  ，已經(jīng)明確不適用稅收協(xié)定規(guī)定的停留期不超過(guò)183天的免稅規(guī)定，對(duì)其工資薪金和其他類似報(bào)酬的征稅，應(yīng)按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

    三、對(duì)來(lái)自同我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定國(guó)家的居民個(gè)人，應(yīng)對(duì)其在我國(guó)期間受雇取得的工資薪金和其他類似報(bào)酬進(jìn)行征稅，對(duì)其來(lái)華后收到屬于在到我國(guó)之前因受雇得到的獎(jiǎng)金，不應(yīng)因其收到該項(xiàng)獎(jiǎng)金時(shí)，該人停留在我國(guó)而視為來(lái)源于我國(guó)的所得進(jìn)行征稅。

    編者注：自1994年1月1日起，修訂后的個(gè)人所得稅法規(guī)定，外籍人員的每月扣除額由原來(lái)的800元人民幣改為4000元人民幣。