（87）財稅油政字第24號

海洋石油稅務(wù)局天津、上海、廣州、湛江分局：

    根據(jù)今年4月管理局召開的稅收協(xié)定工作會議的要求，各分局對近兩年多來執(zhí)行稅收協(xié)定的情況進(jìn)行了檢查，并提出了若干問題。這些問題，業(yè)經(jīng)今年9月海洋石油稅務(wù)系統(tǒng)稅收政策座談會討論，現(xiàn)將處理意見明確如下：

    一、關(guān)于對未按照協(xié)定規(guī)定處理而多征了稅的，是否給對方締約國居民辦理退稅的問題

    對于來自與我國訂有稅收協(xié)定并已生效執(zhí)行的國家的居民，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)定的規(guī)定，準(zhǔn)予享受協(xié)定待遇。有的分局過去已按國內(nèi)法處理而多征了稅的，原則上應(yīng)該予以退稅。如果原納稅人現(xiàn)在沒有離華，可通知其提供所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明文件，報經(jīng)主管稅務(wù)分局審查核實后，依照協(xié)定的規(guī)定辦理退稅。對于已經(jīng)結(jié)束經(jīng)營作業(yè)并已離華的納稅人，可不發(fā)通知，如果納稅人提出退稅要求，也按前述原則辦理。

    二、關(guān)于未辦理工商、稅務(wù)登記而在中國境內(nèi)有實際營業(yè)活動的外國居民，能否享受稅收協(xié)定待遇問題

    在華有實際經(jīng)營活動的外國居民公司，原則上應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工商、稅務(wù)登記，并辦理申報納稅。對某些作業(yè)時間短、任務(wù)緊迫、確實難以事先辦理工商、稅務(wù)登記的，可以作為特殊情況處理，允許其申報納稅。如果納稅人是來自與我國簽有稅收協(xié)定國家的居民公司，并持有所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明文件的，經(jīng)我主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實，也應(yīng)準(zhǔn)予享受稅收協(xié)定規(guī)定的待遇。

    三、關(guān)于如何判斷對方締約國居民的問題

    有的分局提出，判定外國公司是否為對方締約國居民時，可否要求提供該公司總機(jī)構(gòu)、主要辦事處所在地政府有關(guān)部門批準(zhǔn)注冊登記的營業(yè)執(zhí)照副本和會計事務(wù)所的證明。我們意見，仍按我局（87）財稅油政第11號文的規(guī)定，要求外國公司、企業(yè)提供其所在國稅務(wù)當(dāng)局出具的居民證明。不能提供證明的，不得享受稅收協(xié)定的待遇。

    四、關(guān)于外國租船公司在停租期間將鉆井船停泊在中國境內(nèi)，對其船上留守的外籍人員征免個人所得稅的權(quán)限問題

    廣州分局反映，外國租船公司在停租期間將鉆井船停泊在我國境內(nèi)時，對船上留守的外籍人員的個人所得稅，可否由分局決定征免，不再上報審批。我局意見，為了便于協(xié)調(diào)統(tǒng)一，如果按照稅收協(xié)定及有關(guān)規(guī)定，應(yīng)在我國征稅，但由于種種原因納稅人要求減免稅的，仍應(yīng)按正常的程序上報審批。

    五、關(guān)于在華沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國公司其來源于我國的利息尚未匯出境外，應(yīng)否征收利息預(yù)提稅的問題

    根據(jù)外國企業(yè)所得稅法第十一條的規(guī)定，在華沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國公司、企業(yè)有來源于中國的利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)。只要支付單位支付了款項，不論是否匯出境外，均應(yīng)繳納預(yù)提所得稅。

    六、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)外方母公司提取的技術(shù)支持服務(wù)收入，應(yīng)否征收工商統(tǒng)一稅的問題

    根據(jù)我局（84）財稅油政第19號文的規(guī)定，關(guān)聯(lián)公司在中國境外提供技術(shù)性和支持服務(wù)而收取的費(fèi)用，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，價格合理的，可以作為費(fèi)用列支，不需交納外國企業(yè)所得稅和工商統(tǒng)一稅。在中國境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入，應(yīng)按一般承包商對待。分別征收工商統(tǒng)一稅和企業(yè)所得稅。中外合資經(jīng)營企業(yè)的母公司向合營企業(yè)提供技術(shù)支持服務(wù)所收費(fèi)用的征稅問題，也按上述規(guī)定辦理。