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財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行我國和新加坡避免雙重征稅協(xié)定若干問題的通知
頒布時(shí)間:2002-10-22 10:18:50.000 發(fā)文單位:
(86)財(cái)稅協(xié)字第003號(hào)
省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局,三峽省籌備組,重慶、武漢、沈陽、大連、哈爾濱、西安、廣州市稅務(wù)局,加發(fā)南京市稅務(wù)局,海洋石油稅務(wù)局各分局:
我國同新加坡簽訂的關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定(以下簡稱“稅收協(xié)定”),業(yè)經(jīng)財(cái)政部以(86)財(cái)稅字第105號(hào)通知,從1986年1月1日起執(zhí)行?,F(xiàn)對(duì)執(zhí)行中若干問題和條 文解釋明確如下:
一、稅收協(xié)定第十條 股息的第二款第二項(xiàng)的規(guī)定,是結(jié)合新加坡現(xiàn)行所得稅制的施行情況商定的。按照新加坡現(xiàn)行稅法規(guī)定,對(duì)股息不征收預(yù)提所得稅,只對(duì)公司的營業(yè)利潤按40%的稅率征收公司所得稅。因此,在協(xié)定中明確,新加坡居民公司支付給中國居民(包括自然人和法人,下同)的股息,在新加坡除了對(duì)公司利潤或所得應(yīng)征收的稅收以外,對(duì)股息免征任何稅收。但應(yīng)新方要求,在協(xié)定中明確了兩點(diǎn):
一是不影響新加坡對(duì)公司利潤征稅的稅率調(diào)整。因?yàn)樾录悠聦?duì)公司所得稅實(shí)行隔年征稅方式。對(duì)公司的當(dāng)年利潤需在年度終了后的次年進(jìn)行征收,而用于分配股息的利潤必須是稅后利潤。如果公司用當(dāng)年利潤分配股息,由于該利潤尚未繳納公司所得稅,應(yīng)在用于分配的利潤中,按照新加坡有關(guān)稅收法律規(guī)定,把應(yīng)繳的公司所得稅扣留下來。對(duì)這種扣留下來的公司所得稅在次年征收時(shí),其所適用的稅率可能會(huì)有調(diào)整。如新加坡現(xiàn)行的公司所得稅率為40%,現(xiàn)已決定在1987年對(duì)公司1986年的利潤征收公司所得稅時(shí),調(diào)低為33%。基于新加坡的稅制情況,應(yīng)新方要求,在協(xié)定中明確,對(duì)新加坡居民公司支付給中國居民的股息免征任何稅收的規(guī)定,不影響新加坡按其稅收法律規(guī)定,對(duì)其居民公司支付股息扣留的公司所得稅,可以參照下一年度的適當(dāng)稅率進(jìn)行調(diào)整征收;
二是不影響新加坡將來對(duì)股息實(shí)行征稅。如果新加坡將來對(duì)其居民公司支付的股息實(shí)行征稅時(shí),則應(yīng)與我國實(shí)行相同的限制稅率。
二、稅收協(xié)定第二十三條減免稅限制的規(guī)定,也是應(yīng)新方要求商定的。因新加坡對(duì)其居民的境外所得只就其匯入新加坡的進(jìn)行征稅。為了限制其居民在中國取得的所得,享受中新稅收協(xié)定待遇,并不把利潤匯回新加坡,而轉(zhuǎn)移到避稅港進(jìn)行逃稅避稅,并避免只在新加坡設(shè)立一個(gè)掛牌公司,而將其實(shí)際經(jīng)營機(jī)構(gòu)設(shè)在避稅港,由于享受中新稅收協(xié)定待遇而形成在中國和新加坡都征不到稅收的情況,新方要求在協(xié)定中專列一條 ,對(duì)享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠加以限制。即對(duì)新加坡居民在中國投資取得的所得,除了其取得者是經(jīng)新加坡政府或新加坡主管當(dāng)局批準(zhǔn)的人以外,凡是沒有匯到或在新加坡收到的,都不得享受中新稅收協(xié)定的優(yōu)惠待遇,仍應(yīng)按照我國的稅法規(guī)定進(jìn)行征稅。但此條 規(guī)定,并不影響我國按照稅法規(guī)定而給予的減免稅優(yōu)惠。
稅收協(xié)定第二十三條的減免稅限制主要涉及稅收協(xié)定以下條款的執(zhí)行:
(一)第五條常設(shè)機(jī)構(gòu)第三款;
(二)第十條股息第二款(一);
(三)第十一條利息第二款和第三款;
(四)第十二條特許權(quán)使用費(fèi)第二款;
(五)第十四條獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)第一款;
(六)第十七條藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員第三款;
各地在執(zhí)行中,凡是新加坡居民應(yīng)享受稅收協(xié)定上述條款待遇的,都可以向其索要將所得匯往新加坡的證明包括匯款憑證的復(fù)印件和新加坡稅務(wù)當(dāng)局出具的在新加坡收到或?qū)⒛苁盏降淖C明。不能證明其所得匯到新加坡或在新加坡收到的,都不給予協(xié)定待遇,而按照我國稅法規(guī)定和稅法所規(guī)定的稅率進(jìn)行征稅。如果其在事后能夠證明把所得匯到新加坡或在新加坡收到的,可以準(zhǔn)許退還其比享受稅收協(xié)定待遇而多繳納的稅款。但可以給予適當(dāng)?shù)臅r(shí)間限制,一般不應(yīng)超過3年。
三、對(duì)于執(zhí)行中新稅收協(xié)定有關(guān)識(shí)別是否為新加坡居民;確定建筑工地,建筑、裝配或安裝工程為常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限計(jì)算;咨詢勞務(wù)的范圍和確定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的期限;對(duì)獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得和非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬的征稅計(jì)算等具體條文解釋,可以參照總局(85)財(cái)稅外字第042號(hào)通知附發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問題的處理意見》辦理。
四、對(duì)新加坡居民在我國已有的投資、營業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目,凡是過去已作出稅收處理,對(duì)其征稅的條 件和適用稅率,嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條 件或限制稅率的,應(yīng)對(duì)其從1986年1月1日及其以后發(fā)生的所得,改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
各地在執(zhí)行中遇有新情況或問題,請(qǐng)及時(shí)將有關(guān)情況和處理意見一并報(bào)送總局。