（85）財(cái)稅協(xié)字第009號(hào)

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，重慶、武漢、沈陽(yáng)、大連、西安、哈爾濱、廣州市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國(guó)同聯(lián)邦德國(guó)簽訂的關(guān)于對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱為“稅收協(xié)定”），已開(kāi)始執(zhí)行，為解決具體執(zhí)行中有關(guān)協(xié)定條文的解釋問(wèn)題，總局起草了《關(guān)于執(zhí)行中國(guó)聯(lián)邦德國(guó)稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)》，現(xiàn)印發(fā)給你局，暫由內(nèi)部掌握?qǐng)?zhí)行，不對(duì)外公布，但可據(jù)以對(duì)外解答和用書(shū)面形式回復(fù)問(wèn)題。各地在執(zhí)行中遇有新的情況或問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)提出處理意見(jiàn)，連同有關(guān)情況一并報(bào)送總局。

　　附件：

    關(guān)于執(zhí)行中國(guó)聯(lián)邦德國(guó)稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)

    一、關(guān)于執(zhí)行中國(guó)聯(lián)邦德國(guó)稅收協(xié)定有關(guān)條文的具體解釋問(wèn)題，可以參照總局（85）財(cái)稅外字第042號(hào)通知附發(fā)的《關(guān)于貫徹執(zhí)行中日、中英稅收協(xié)定若干問(wèn)題的處理意見(jiàn)》辦理。

    二、在中國(guó)聯(lián)邦德國(guó)稅收協(xié)定第三十條  所規(guī)定的適用于稅收的日期開(kāi)始前，聯(lián)邦德國(guó)居民（包括法人和自然人）在我國(guó)已有的投資，營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對(duì)其征稅的條件和適用稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)稅收協(xié)定第三十條分別規(guī)定的日期起所發(fā)生的所得部分，改按稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。

    三、關(guān)于議定書(shū)中若干問(wèn)題的說(shuō)明

    （一）議定書(shū)的第三款，主要是考慮到德方稅法規(guī)定，按照對(duì)等原則確定的。德方為了緩解對(duì)股東的重復(fù)征稅，對(duì)公司的保留利潤(rùn)按56％的稅率征稅，對(duì)分配給股東的利潤(rùn)按36％的稅率征稅。其本國(guó)居民股東取得上項(xiàng)股息要與其他所得一并計(jì)算納稅，對(duì)非居民股東取得的上項(xiàng)股息要按25％的稅率征收預(yù)提稅，但在簽訂稅收協(xié)定時(shí)，可以實(shí)行限制稅率。經(jīng)雙方商定，當(dāng)分配利潤(rùn)的稅率和保留利潤(rùn)的稅率相差15％或以上時(shí)，限制稅率為不超過(guò)股息總額的15％。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)雙方都適用，但我國(guó)目前還沒(méi)有這種情況，僅是聯(lián)邦德國(guó)方面的問(wèn)題。

    （二）議定書(shū)的第四款，是基于聯(lián)邦德國(guó)的稅法規(guī)定。針對(duì)當(dāng)投資者既可取得利息，還可從投資的公司取得股息，減少公司稅的情況，經(jīng)雙方商定，對(duì)于股息和利息是由于分享利潤(rùn)的權(quán)利或債權(quán)取得的；并且在確定債務(wù)人的利潤(rùn)時(shí)可以扣除的，不適用協(xié)定第十條和第十一條所規(guī)定的限制稅率。

    （三）議定書(shū)第六款第一項(xiàng)所說(shuō)不排除根據(jù)德國(guó)稅法對(duì)該項(xiàng)分配補(bǔ)征公司所得稅的可能，是由于協(xié)定第二十四條  第二款的規(guī)定，凡按照協(xié)定可以在中國(guó)征稅的，免除德方稅收。但依照德國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)分配給股東的利潤(rùn)，可以減按36％的稅率繳納公司稅，上述免除稅收，除了適用于這部分利潤(rùn)以外，對(duì)于公司分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)之間的稅收差額，德方要求明確，不排除補(bǔ)征公司稅的可能。這一項(xiàng)主要是適應(yīng)德國(guó)稅法規(guī)定的特別要求確定的。

    （四）第六款第二項(xiàng)，也是適應(yīng)德方稅法規(guī)定的要求確定的，主要是規(guī)定對(duì)其居民公司來(lái)自中國(guó)的所得，德方給予免稅和稅收饒讓抵免所應(yīng)具備的條件，與我方執(zhí)行稅收協(xié)定沒(méi)有實(shí)質(zhì)關(guān)系。