應(yīng)我局邀請，以法國財政部稅法司副司長勒麥爾先生為首的法國稅務(wù)代表團同我方就中法稅收協(xié)定有關(guān)條文解釋所涉及的執(zhí)行問題，于1989年3月8日至10日在北京進行了首次磋商會談。

    這次會議，雙方主要圍繞以下三個問題進行了討論和磋商：

    一、關(guān)于對法國公司駐京辦事處人員進行補稅和加滯納金問題；

    二、關(guān)于法駐華人員在法國繳納的社會保險金能否在我國從應(yīng)納稅所得額中扣除的問題；

    三、中法稅收協(xié)定議定書第一條的解釋問題。

    現(xiàn)將會議情況記錄如下：

    一、（略）

    二、關(guān)于法人員在法繳納的社會保險金能否在我國從個人應(yīng)納稅所得額中扣除問題。

    法人介紹，法國實行社會保險金制度，作為社會福利基金，不進國家預(yù)算。社會保險金繳納額相當于工資總額的40－50％，其中15－20％由雇主支付，蓁部分由雇員本人承擔，在繳納個人所得稅時，可以扣除。法方要求，我在對法人員征收個人所得稅時能考慮給予扣除。

    法方說明，中法兩國的個人所得稅制不同，我國實行的是分項稅制，對工資、薪金采取按月定額扣除費用，在定額之外不能再作其它扣除。法國雖準許扣除社會保險金，但對個人領(lǐng)取的退休金卻要征稅，而中國現(xiàn)在對退休金是不征稅的。兩國的稅法規(guī)定不同，特別是對在中國境外繳納的社會保險金，現(xiàn)在我們還不能考慮準許從個人的應(yīng)納所得額中扣除。

    三、關(guān)于中法稅收協(xié)定議定書第一條的解釋雙方對其中有關(guān)銷售總金額的解釋，基本達成一致意見，即銷售總金額為設(shè)備價款加運輸費用和保險費。但仍有兩點分歧：

    （一）關(guān)于該條規(guī)定同協(xié)定第五條第三款（二）項的關(guān)系

    法方認為，該條規(guī)定應(yīng)以協(xié)定第五條第三款為前提，如法一企業(yè)提供與中國銷售工業(yè)、商業(yè)設(shè)備或器材有關(guān)裝配或安裝的監(jiān)督管理活動要首先適用第五條第三款（二）項的規(guī)定，看其是否在任何十二個月中連續(xù)或累計超過六個月，如果超過六個月構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，再按照議定書第一條規(guī)定，看其監(jiān)督管理費用是否超過銷售總金額的5％，如不超過5％，仍然不能視為設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。并說明，他們這樣解釋是基于議定書第一條開頭就寫明“關(guān)于協(xié)定第五條第三款”而不是“雖有協(xié)定第五條第三款的規(guī)定”，是表明議定書第一條是適用協(xié)定第五條第三款的附加條件。

    我們指出，對議定書第一條帶可以有另一種理解，即對機構(gòu)貿(mào)易附帶的技術(shù)服務(wù)作出的一項例外規(guī)定，不以持續(xù)日期判斷是否構(gòu)成設(shè)有常鳳機構(gòu)，而以其監(jiān)督管理費占銷售總金額的比例判斷是否構(gòu)成設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。也就是對銷售工業(yè)、商業(yè)設(shè)備或器材的企業(yè)提供的為裝配或安裝該設(shè)備器材的監(jiān)督管理活動，不再適用協(xié)定第五條第三款的規(guī)定。因為，議定書第一條并沒有寫明“在適用協(xié)定第五條第三款時，……”。

    （二）關(guān)于該條規(guī)定的適用范圍

    法方認為，該條規(guī)定應(yīng)適用于所有供貨提供勞務(wù)合同，銷售的設(shè)備或器材，不論是自己制造的，還是代為采購的；也不論合同中是否包括設(shè)計、安裝、裝配指導、人員培訓等多項服務(wù)。設(shè)計及人員培訓等服務(wù)不屬于監(jiān)督管理活動范圍，如果合同中包括這類服務(wù)，應(yīng)與監(jiān)督管理活動劃開，僅對設(shè)計、人員培訓等勞務(wù)部分適用第五條第三款的規(guī)定。

    我方認為，該條適用范圍應(yīng)僅限于機構(gòu)貿(mào)易合同，并為此派員提供指導服務(wù)。對于既銷售設(shè)備又有代為采購設(shè)備，并承擔綜合、施工管理和人員培訓等工程項目的綜合性合同，不適用議定書第一條的規(guī)定，應(yīng)適用協(xié)定第五條第三款的規(guī)定。否則，同一合同項目，按照協(xié)定第五條第三款規(guī)定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，而按照議定書又有一部分勞務(wù)不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。這在實際掃行中可能會導致劃分、征稅上的混亂。

    這次磋商會談是在坦率、誠摯友好的氣氛中進行的。雙方一致認為，通過這次磋商會談增進了相互了解。法方邀請我方今年赴法繼續(xù)進行磋商。

                                                                       稅務(wù)代表團
                                                                      1989年3月16日