（1986年12月31日 （86）財(cái)稅協(xié)字第038號(hào)）

各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，各計(jì)劃單列市稅務(wù)局，加發(fā)南京市稅務(wù)局，海洋石油稅務(wù)局各分局：

    我國(guó)政府同丹麥王國(guó)政府于1986年3月26日在北京簽訂的《中華人民共和國(guó)政府和丹麥王國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》，業(yè)經(jīng)財(cái)政部以（86）財(cái)稅字第325號(hào)文通知你局從1987年1月1日起執(zhí)行。現(xiàn)對(duì)該協(xié)定中有關(guān)條文解釋如下：

    一、協(xié)定第二十一條對(duì)教師和研究人員所說(shuō)“締約國(guó)另一方應(yīng)自其抵達(dá)之日起，3年內(nèi)免予征稅”，其含義應(yīng)理解為其停留期間不超過(guò)3年的，免予征稅，超過(guò)3年的，應(yīng)從其抵達(dá)之日起計(jì)算征稅。各地在具體執(zhí)行中，如遇有上述問(wèn)題應(yīng)按照總局1986年11月26日（86）財(cái)稅協(xié)字第030號(hào)文中第二條規(guī)定處理。

    二、關(guān)于議定書中第三及第五款有關(guān)斯堪的納維亞航空公司的規(guī)定，總局在（86）財(cái)稅協(xié)字第034號(hào)《關(guān)于執(zhí)行中瑞（典）稅收協(xié)定若干條文解釋的通知》中第二條已有解釋，各地可參照?qǐng)?zhí)行。

    三、在簽訂協(xié)定的換文中明確當(dāng)締約國(guó)一方對(duì)公司的分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)的稅率相差20％或更多時(shí)，雙方應(yīng)協(xié)商確定對(duì)股息征稅的稅率。這是應(yīng)丹方要求，基于丹麥正在進(jìn)行稅制改革的情況商定的。因?yàn)榘吹湰F(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)公司取得的利潤(rùn)在繳納公司所得稅后分配給股東的股息，股東還要就其所得繳納所得稅，為了緩解這種對(duì)同一項(xiàng)所得的重復(fù)征稅，將來(lái)通過(guò)稅制改革，有可能采取對(duì)公司的保留利潤(rùn)與分配利潤(rùn)實(shí)行差別稅率。對(duì)此雙方同意，當(dāng)對(duì)分配利潤(rùn)的稅率低于保留利潤(rùn)20％或更多時(shí)，雙方應(yīng)重新商定對(duì)股息的限制稅率。

    四、關(guān)于議定書第二款的規(guī)定，對(duì)在締約國(guó)一方設(shè)有實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的空運(yùn)企業(yè)從事國(guó)際運(yùn)輸取得的運(yùn)輸收入，締約國(guó)另一方應(yīng)免征其他稅收，這里所提及的其他稅收，在我國(guó)是指工商統(tǒng)一稅及其附加。

    五、在協(xié)定開(kāi)始生效執(zhí)行前，丹麥居民（包括法人和自然人）在我國(guó)已有的投資、營(yíng)業(yè)或提供勞務(wù)等項(xiàng)目，凡是對(duì)其征稅的條件和適用的稅率，嚴(yán)于或高于稅收協(xié)定所規(guī)定的條件或限制稅率的，應(yīng)對(duì)其從1987年1月1日及其以后發(fā)生的所得，改按協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。