（1994年12月9日 國稅發(fā)[1994]257號）

各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局，各計劃單列市國家稅務局：

    我國政府和印度政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定（以下稱“協(xié)定”），業(yè)已生效，并將于1995年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)就協(xié)定有關(guān)條文的解釋和執(zhí)行明確如下：

    一、關(guān)于第五條常設(shè)機構(gòu)

    第五條第二款第（十一）項關(guān)于提供勞務構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的規(guī)定，其含義是中、印各方公司、企業(yè)通過雇員或其他人員在對方提供勞務，該項活動連續(xù)或累計超過18 3天，即構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，并應按第七條營業(yè)利潤的規(guī)定征稅。如上述活動連續(xù)或累計未超過183天，應按第十二條特許權(quán)使用費和技術(shù)服務費的條文規(guī)定征稅。

    二、關(guān)于第七條營業(yè)利潤

    基于印方要求在該條第一款明確“引力原則”的規(guī)定，雙方經(jīng)協(xié)商，作為變通處理，規(guī)定常設(shè)機構(gòu)所在國應對“直接或間接屬于常設(shè)機構(gòu)的利潤”征稅；同時明確，如企業(yè)證明有關(guān)活動不是由常設(shè)機構(gòu)進行的，或同常設(shè)機構(gòu)無關(guān)，經(jīng)常設(shè)機構(gòu)所在國稅務局認可，則不應作為常設(shè)機構(gòu)的應稅利潤。

    三、關(guān)于第八條海運和空運

    該條第三款關(guān)于“與以船舶或飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務有直接聯(lián)系的資金利息，應視為本條所述的利潤，并且該利息不適用第十一條（利息）的規(guī)定”，其含義是中、印各自海、空運企業(yè)從事國際運輸從對方取得的收入、利潤，在對方存款產(chǎn)生的利息；以及各自海、空運企業(yè)在對方設(shè)立辦事處或分公司，在對方存款產(chǎn)生的利息，不適用第十一條利息征稅的規(guī)定，而應視為第八條海運和空運條文規(guī)定所述的利潤，在收入來源國相互免予征稅。

    四、關(guān)于第十二條特許權(quán)使用費和技術(shù)服務費

    鑒于印方國內(nèi)法已明確規(guī)定對技術(shù)服務費征收預提所得稅，并堅持在稅收協(xié)定中對特許權(quán)使用費和技術(shù)服務費采用相同的限制稅率征收預提稅，雙方商定第十二條除明確對特許權(quán)使用費征稅規(guī)定外，同時明確關(guān)于技術(shù)服務費的征稅規(guī)定，具體執(zhí)行，按以下原則掌握：

    （一）凡按照協(xié)定第五條常設(shè)機構(gòu)的條文規(guī)定，提供技術(shù)服務已構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，相關(guān)的技術(shù)服務費應按協(xié)定第七條營業(yè)利潤的規(guī)定征稅。如各自公司、企業(yè)派員到對方提供技術(shù)服務未構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，則該項技術(shù)服務費應按協(xié)定第十二條第二款的規(guī)定，征收10％的預提稅。

    （二）該條征收預提稅的技術(shù)服務費，應按第四款所述范圍，不包括適用協(xié)定第五條第二款第（十一）項規(guī)定的勞務活動涉及的技術(shù)服務費，也不包括適用協(xié)定第十五條規(guī)定的非獨立個人勞務的報酬。

    本協(xié)定執(zhí)行中的問題，請及時上報。