近接國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（95）045號(hào)《關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司國(guó)稅外函（95）029號(hào)《關(guān)于印發(fā)國(guó)稅發(fā)（1995）045號(hào)文有關(guān)問(wèn)題舉例說(shuō)明的通知》?，F(xiàn)將這二個(gè)“通知”轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并作如下補(bǔ)充：

　　一、經(jīng)營(yíng)人為企業(yè)的，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，但對(duì)外商投資企業(yè)發(fā)包、出租經(jīng)營(yíng)前，其累計(jì)虧損應(yīng)可在企業(yè)取得經(jīng)營(yíng)人返還收益逐年彌補(bǔ)，并可在計(jì)算所得稅時(shí)予以扣除。

　　示例一：某外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)前，累計(jì)虧損200萬(wàn)元，發(fā)包經(jīng)營(yíng)第一年，經(jīng)營(yíng)人取得200萬(wàn)元所得，按承包合同返還企業(yè)收益100萬(wàn)元。按照“通知”規(guī)定，應(yīng)按數(shù)額高者計(jì)算所得稅，該年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為200萬(wàn)元。但根據(jù)上述原則，該年度企業(yè)可以用返還收益彌補(bǔ)累計(jì)虧損，故該年度企業(yè)實(shí)際的納稅所得額即為100萬(wàn)元，企業(yè)累計(jì)虧損尚余100萬(wàn)元。

　　示例二：某外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)前，累計(jì)虧損50萬(wàn)元，發(fā)包經(jīng)營(yíng)第一年，經(jīng)營(yíng)人當(dāng)年經(jīng)營(yíng)所得為零，按承包合同返還給企業(yè)收益100萬(wàn)元。按照“通知”規(guī)定，應(yīng)按數(shù)額高者計(jì)算所得稅，該年度企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬(wàn)元，但根據(jù)上述規(guī)定，該年度企業(yè)可以返還收益彌補(bǔ)累計(jì)虧損，故該年度企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅所得額為50萬(wàn)元，累計(jì)虧損彌補(bǔ)完了。

　　二、稅法規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠應(yīng)自外商投資企業(yè)按本規(guī)定計(jì)算的獲利年度開(kāi)始享受。

　　示例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)期12年，現(xiàn)全部由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)承包經(jīng)營(yíng)，每年經(jīng)營(yíng)人必須定額返回企業(yè)100萬(wàn)元收益。第一年經(jīng)營(yíng)人經(jīng)營(yíng)虧損50萬(wàn)元，按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)人返還企業(yè)100萬(wàn)元。

　　根據(jù)“通知”規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬(wàn)元，按照稅法第八條規(guī)定，該企業(yè)經(jīng)營(yíng)期已達(dá)10年以上，故該年度可作為“二免三減半”的第一個(gè)免稅年度。

　　三、經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損，而承包期又屆滿或由于種種原因要終止承包，經(jīng)營(yíng)人用自有資金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額可不計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

　　示例：某外商投資企業(yè)全部由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，每年必須定額返回企業(yè)50萬(wàn)元收益，經(jīng)營(yíng)第一年虧30萬(wàn)元，第二年虧50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)人因無(wú)望獲利而提出終止合同，并承擔(dān)累計(jì)虧損80萬(wàn)元。根據(jù)“通知”規(guī)定，對(duì)經(jīng)營(yíng)人的自有資金彌補(bǔ)虧損80萬(wàn)元，可不作為外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，并入該企業(yè)應(yīng)稅所得中合并繳納所得稅，故第二年企業(yè)應(yīng)納稅所得額仍為50萬(wàn)元。

　　特此通知，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

上海市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局
1995年5月29日

　　附件一：

　　國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知

　　國(guó)稅發(fā)（1995）045號(hào)

　　為了加強(qiáng)稅收管理，根據(jù)我國(guó)稅法的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)的有關(guān)稅收處理問(wèn)題，重新明確如下：

　　一、外商投資企業(yè)聘任本企業(yè)雇員實(shí)行目標(biāo)責(zé)任承包，或者外聘管理服務(wù)公司負(fù)責(zé)本企業(yè)全部或部分經(jīng)營(yíng)管理，但仍以外商投資企業(yè)的名義對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，并以定額或按經(jīng)營(yíng)效益、管理效益確定數(shù)額支付上述受聘?jìng)€(gè)人勞務(wù)報(bào)酬或公司服務(wù)費(fèi)的，應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，依照有關(guān)稅法規(guī)定計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅并享受適用的稅收優(yōu)惠。外商投資企業(yè)支付給上述受聘?jìng)€(gè)人的勞務(wù)費(fèi)或公司的服務(wù)費(fèi)，在計(jì)算該外商投資企業(yè)所得稅時(shí)，允許做為費(fèi)用列支。

　　上述個(gè)人和公司收取的勞務(wù)費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，按以下原則計(jì)算納稅：

　?。ㄒ唬┍酒髽I(yè)雇員收取的勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)并入個(gè)人工資、薪金所得，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由外商投資企業(yè)代扣代繳。

　?。ǘ┕芾矸?wù)公司收取的服務(wù)費(fèi)，應(yīng)作為該公司服務(wù)業(yè)收入，按照規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

　　二、外商投資企業(yè)全部或部分由本企業(yè)股東、其它企業(yè)、本企業(yè)雇員或其他個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱經(jīng)營(yíng)人）負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)，但外商投資企業(yè)未改變其法人地位、名稱和經(jīng)營(yíng)范圍等工商登記內(nèi)容，經(jīng)營(yíng)中仍以外商投資企業(yè)的名義，對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定數(shù)額或收益的一定比例返還外商投資企業(yè)，獨(dú)立承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并享受返還后的剩余收益的，不論其合同規(guī)定為承包經(jīng)營(yíng)還是承租經(jīng)營(yíng)，均按以下原則計(jì)算納稅：

　?。ㄒ唬┝鬓D(zhuǎn)稅

　　外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。

　?。ǘ┧枚?/P>

　　1.經(jīng)營(yíng)人為企業(yè)的，仍應(yīng)以外商投資企業(yè)為納稅主體，雙方按合同規(guī)定分取的收益，不得在計(jì)算所得稅時(shí)扣除，應(yīng)對(duì)外商投資企業(yè)由經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的全部所得或經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定返還給外商投資企業(yè)的收益，就其數(shù)額高者，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅并享受稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠待遇。經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損的，應(yīng)就經(jīng)營(yíng)人按合同規(guī)定以自有資金返還給外商投資企業(yè)的收益納稅；經(jīng)營(yíng)人以自有資金彌補(bǔ)虧損的數(shù)額不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營(yíng)人用以后年度其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的所得超過(guò)應(yīng)返還給外商投資企業(yè)收益的部分彌補(bǔ)虧損的數(shù)額，可從該年度經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分的所得額中扣除。

　　對(duì)經(jīng)營(yíng)人分取的稅后收益，經(jīng)營(yíng)人為外商投資企業(yè)或外國(guó)企業(yè)的，不再計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，但其負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損或經(jīng)營(yíng)所得不足以按合同規(guī)定數(shù)額返還外商投資企業(yè)，而以自有資金彌補(bǔ)所形成的損失，也不得沖減經(jīng)營(yíng)人本企業(yè)的其它應(yīng)納稅所得額；經(jīng)營(yíng)人為內(nèi)資企業(yè)的，按有關(guān)規(guī)定處理。

　　2.經(jīng)營(yíng)人為個(gè)人的，以外商投資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)人分別作為納稅主體，按照雙方實(shí)際分享的收益，分別計(jì)算繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；經(jīng)營(yíng)人負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)部分發(fā)生虧損的，按上述1項(xiàng)所述原則處理。經(jīng)營(yíng)人取得的所得，作為個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，向上述外商投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　三、外商投資企業(yè)出租全部或部分財(cái)產(chǎn)（工廠、車間、房屋、場(chǎng)地、柜臺(tái)、設(shè)備等）給其它企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱承租人）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，承租人單獨(dú)辦理工商登記，領(lǐng)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并以承租人的名義對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，僅以定額或定額加一定比例提成方式，向外商投資企業(yè)支付租金的，按以下原則計(jì)算納稅：

　?。ㄒ唬┏凶獠糠值纳a(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入，應(yīng)以承租人為納稅主體，依照其適用的稅收法規(guī)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，并適用有關(guān)稅收優(yōu)惠。承租人支付給外商投資企業(yè)的租金，可以在承租人計(jì)算繳納所得稅前作為費(fèi)用列支。

　?。ǘ┩馍掏顿Y企業(yè)取得的租金，應(yīng)作為企業(yè)租賃收入，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。

　?。ㄈ┩馍掏顿Y企業(yè)將全部財(cái)產(chǎn)出租給承租人進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的，其取得的收入，均為租賃收入，不屬于生產(chǎn)性業(yè)務(wù)收入，不得享受外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定適用于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇；外商投資企業(yè)將部分財(cái)產(chǎn)出租給承租人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，其稅收優(yōu)惠待遇應(yīng)按照國(guó)稅發(fā)（1994）209號(hào)文的規(guī)定處理。

　　四、本通知自1995年1月1日起執(zhí)行，原國(guó)家稅務(wù)局（89）國(guó)稅外發(fā)103號(hào)文件同時(shí)停止執(zhí)行。

　1995年3月17日

　　附件二：

　　國(guó)家稅務(wù)總局涉外稅務(wù)管理司關(guān)于印發(fā)國(guó)稅發(fā)（1995）045號(hào)文有關(guān)問(wèn)題舉例說(shuō)明的通知

　　國(guó)稅外函（1995）029號(hào)

　　為正確貫徹執(zhí)行《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)發(fā)包經(jīng)營(yíng)、出租經(jīng)營(yíng)有關(guān)稅收處理問(wèn)題的通知》〔國(guó)稅發(fā)（1995）045號(hào)〕，現(xiàn)將通知中第二條第（二）款規(guī)定內(nèi)容舉例說(shuō)明，印發(fā)你局，請(qǐng)結(jié)合通知內(nèi)容研究執(zhí)行。

　　1995年4月12日

　　附：

　　國(guó)稅發(fā)（1995）045號(hào)文有關(guān)問(wèn)題舉例說(shuō)明

　　某外商投資企業(yè)（甲）全部由另一企業(yè)（乙）負(fù)責(zé)承包經(jīng)營(yíng)，雙方合同規(guī)定，乙企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中仍以甲企業(yè)的名義對(duì)外從事各項(xiàng)商務(wù)活動(dòng)，經(jīng)營(yíng)范圍仍按照甲企業(yè)原有工商登記內(nèi)容，乙企業(yè)每年必須定額向甲企業(yè)返還100萬(wàn)元的收益。

　　1995年，乙企業(yè)承包甲企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入，扣除成本、費(fèi)用和損失后的所得為150萬(wàn)，按照合同規(guī)定，1995年甲企業(yè)取得返還收益是100萬(wàn)元，根據(jù)045號(hào)文件的規(guī)定，應(yīng)按數(shù)額高者，計(jì)算繳納甲企業(yè)的所得稅，因此，1995年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為150萬(wàn)元。

　　1996年，經(jīng)營(yíng)收入扣除成本、費(fèi)用和損失后的所得為80萬(wàn)元，但按照合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)返還給甲企業(yè)100萬(wàn)元，根據(jù)045號(hào)文件的規(guī)定，1996年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬(wàn)元。

　　1997年，經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損50萬(wàn)元，按照合同規(guī)定，乙企業(yè)仍然必須返還給甲企業(yè)100萬(wàn)元。根據(jù)045號(hào)文件的規(guī)定，1997年甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬(wàn)元。

　　乙企業(yè)在1996年未完成承包基數(shù)差額20萬(wàn)元以及在1997年由于虧損用自有資金返還給甲企業(yè)的100萬(wàn)元，不得沖減乙企業(yè)的其它應(yīng)納稅所得額。

　　對(duì)1997年發(fā)生的50萬(wàn)元經(jīng)營(yíng)虧損，乙企業(yè)可能有兩種處理辦法：一是如果乙企業(yè)因承包期滿等原因，用自有資金向甲企業(yè)彌補(bǔ)這50萬(wàn)元虧損，那么，根據(jù)045號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)這50萬(wàn)元不做為外商投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。二是如果乙企業(yè)繼續(xù)承包經(jīng)營(yíng)，這50萬(wàn)元虧損，可留待以后年度經(jīng)營(yíng)所得超過(guò)100萬(wàn)元返還定額時(shí)（即有可分配收益時(shí)），在稅法規(guī)定的期限內(nèi)，用超過(guò)返還定額的部分彌補(bǔ)。

　　1998年，經(jīng)營(yíng)收入扣除成本、費(fèi)用和損失后的所得為200萬(wàn)元。假設(shè)上年度虧損的50萬(wàn)元，尚未彌補(bǔ)。1998年經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，按合同規(guī)定返還100萬(wàn)元后，乙企業(yè)凈收益100萬(wàn)元，上一年度的50萬(wàn)元虧損可以足額彌補(bǔ)，根據(jù)045號(hào)文件規(guī)定，1998年經(jīng)營(yíng)所得200萬(wàn)元，彌補(bǔ)50萬(wàn)元的虧損后，當(dāng)年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為150萬(wàn)元。

　　如果1998年經(jīng)營(yíng)所得為120萬(wàn)元，超過(guò)返還定額的部分為20萬(wàn)元，因此，僅可彌補(bǔ)上年度經(jīng)營(yíng)虧損20萬(wàn)元，剩余30萬(wàn)元虧損應(yīng)留以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。在這種情況下，1998年度甲企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)為100萬(wàn)元。