各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，揚州稅務(wù)進修學(xué)院：

　　我國對外談簽的稅收協(xié)定第五條（常設(shè)機構(gòu)）第一款規(guī)定：“常設(shè)機構(gòu)”一語是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所；第四款規(guī)定：應(yīng)認(rèn)為，常設(shè)機構(gòu)不包括專門為本企業(yè)進行準(zhǔn)備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)聯(lián)合國稅收協(xié)定范本注釋、經(jīng)濟合作發(fā)展組織稅收協(xié)定范本注釋以及世界上多數(shù)國家的做法， 對“營業(yè)”一語和“準(zhǔn)備性或輔助性”一語的含義以及其他涉及常設(shè)機構(gòu)的問題，解釋如下：

　　一、“營業(yè)”一語是對英語“business”一詞的翻譯，實際含義不僅僅包括生產(chǎn)經(jīng)營活動，還包括非贏利機構(gòu)從事的一般業(yè)務(wù)活動。因此，稅收協(xié)定締約對方的非贏利機構(gòu)，通過在我國設(shè)立的固定基地或場所從事業(yè)務(wù)活動，除為該機構(gòu)進行準(zhǔn)備性或輔助性活動外，應(yīng)認(rèn)為在我國構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。

　　二、對于“準(zhǔn)備性或輔助性”活動的判定，應(yīng)注意以下原則：

　?。ㄒ唬┕潭ɑ鼗驁鏊欠駜H為總機構(gòu)提供服務(wù)，或者是否與他人有業(yè)務(wù)往來；

　?。ǘ┕潭ɑ鼗驁鏊臉I(yè)務(wù)性質(zhì)是否與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致；

　?。ㄈ┕潭ɑ鼗驁鏊臉I(yè)務(wù)活動是否為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分。

　　如果固定基地或場所不僅為總機構(gòu)服務(wù)，而且與他人有業(yè)務(wù)往來，或固定基地或場所的業(yè)務(wù)性質(zhì)與總機構(gòu)的業(yè)務(wù)性質(zhì)一致，且其業(yè)務(wù)為總機構(gòu)業(yè)務(wù)的重要組成部分，則不能認(rèn)為該固定基地或場所的活動是準(zhǔn)備性或輔助性的。

　　三、對于締約國對方居民個人為常設(shè)機構(gòu)工作取得的工資、薪金所得，應(yīng)按照稅收協(xié)定“非獨立個人勞務(wù)”（或“受雇所得”）條款和相關(guān)國內(nèi)稅法的規(guī)定，計算征收個人所得稅。對于涉及為締約國對方政府提供服務(wù)的，按照稅收協(xié)定“政府服務(wù)”條款的規(guī)定確定征免稅。

　　四、納稅人認(rèn)為其在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所僅為總機構(gòu)提供準(zhǔn)備性、輔助性服務(wù)，不構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)證明資料，由稅務(wù)機關(guān)進行判定。

　　國家稅務(wù)總局
　　二○○六年三月十四日