各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、揚(yáng)州稅務(wù)進(jìn)修學(xué)院、總局各預(yù)算單位：

　　近年來，隨著征管改革的不斷深化，國家稅務(wù)局系統(tǒng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)相應(yīng)有所調(diào)整。為了規(guī)范劃轉(zhuǎn)撤并預(yù)算單位（以下簡稱撤并單位）的財(cái)務(wù)處理工作，保證國有資產(chǎn)在機(jī)構(gòu)調(diào)整過程中的安全完整，根據(jù)財(cái)政部制定的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，結(jié)合國家稅務(wù)局系統(tǒng)的實(shí)際情況，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)明確如下：

　　一、預(yù)算單位資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的原則

　　國稅局系統(tǒng)內(nèi)的預(yù)算單位由于機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)撤并，引起國稅局系統(tǒng)內(nèi)部資產(chǎn)變動的財(cái)務(wù)處理，應(yīng)當(dāng)在上級人事、監(jiān)察、財(cái)務(wù)管理等部門的指導(dǎo)和監(jiān)督下，按照“單位全面清理、上級審計(jì)監(jiān)交、資產(chǎn)無償劃轉(zhuǎn)”的原則進(jìn)行。報(bào)賬制單位的撤并工作，由其預(yù)算單位組織實(shí)施。

　　二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的具體步驟

　　資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)工作大致分為前期準(zhǔn)備、全面清理和審計(jì)監(jiān)交三個(gè)階段。

　?。ㄒ唬┣捌跍?zhǔn)備階段

　　撤并單位的上級部門在正式宣布下級單位機(jī)構(gòu)撤并的同時(shí)，要組成由人事、監(jiān)察、財(cái)務(wù)（審計(jì)、下同）管理等部門參加的撤并工作領(lǐng)導(dǎo)小組。撤并單位要組成由本單位法人代表（主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)，人事、監(jiān)察、檔案、財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)實(shí)物管理等有關(guān)部門參加的資產(chǎn)清理工作組。

　　為了避免撤并單位在資產(chǎn)清理期間發(fā)生國有資產(chǎn)流失及其他問題，撤并工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)從撤并決定宣布之日起，對撤并單位的財(cái)務(wù)開支和固定資產(chǎn)處置等進(jìn)行審批控制，其具體措施由各省確定。撤并單位清理期間的固定資產(chǎn)處置，應(yīng)先報(bào)撤并工作領(lǐng)導(dǎo)小組審批后，再按《國家稅務(wù)局系統(tǒng)固定資產(chǎn)管理辦法》規(guī)定的權(quán)限和程序執(zhí)行。

　?。ǘ┤媲謇黼A段

　　撤并單位的財(cái)務(wù)和固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門，應(yīng)在撤并工作領(lǐng)導(dǎo)小組規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，完成對本單位全部資產(chǎn)的清理工作，并編制《清理結(jié)果表》（見附件1<1-8>）。撤并單位的監(jiān)察部門應(yīng)對清理的全過程進(jìn)行監(jiān)督。

　　資產(chǎn)清理內(nèi)容主要包括：各項(xiàng)收入和支出，銀行存款、現(xiàn)金、有價(jià)證券和往來款項(xiàng)等流動資產(chǎn)，固定資產(chǎn)及相關(guān)證件，辦公用品、在建工程和其它備查資料等。

　　1.清理各項(xiàng)收入。財(cái)務(wù)部門對當(dāng)年預(yù)算撥款進(jìn)行核對，保證上下級之間的預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)據(jù)一致；有在建工程項(xiàng)目的單位的財(cái)務(wù)部門，還應(yīng)與基建部門核對基建撥款數(shù)據(jù)并保證一致。同時(shí)，還應(yīng)對除經(jīng)費(fèi)撥款外的其他收入進(jìn)行清理，屬于本單位的收入應(yīng)及時(shí)全額入賬。清理后填寫《本年收入情況表》（附件1-1）。

　　2.清理各項(xiàng)支出。財(cái)務(wù)部門對各項(xiàng)支出進(jìn)行清理，保證按規(guī)定的支出渠道、范圍和標(biāo)準(zhǔn)如實(shí)列報(bào)。

　　3.清理銀行存款、現(xiàn)金和有價(jià)證券。財(cái)務(wù)部門在清理各項(xiàng)收支及往來款項(xiàng)的基礎(chǔ)上，做好資金的核對工作。銀行存款賬面余額應(yīng)與銀行對賬單余額核對無誤，特別要注意已發(fā)出未報(bào)賬的支票；現(xiàn)金賬面余額應(yīng)與庫存現(xiàn)金核對無誤，要注意查看收款收據(jù)，保證收入全部入賬；有價(jià)證券賬面余額應(yīng)與實(shí)存有價(jià)證券核對無誤。

　　4.清理往來款項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門對全部往來款項(xiàng)進(jìn)行清理，對應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)收回和付清。對按照規(guī)定應(yīng)作收入或支出的往來款項(xiàng)，做列收列支的轉(zhuǎn)賬處理；對個(gè)人與單位之間的往來款項(xiàng)，應(yīng)全部結(jié)清；對單位與單位之間的往來款項(xiàng)，應(yīng)盡量清理完畢。如確有原因不能結(jié)清的（如采購質(zhì)保金、基建工程尾款等），撤并單位應(yīng)逐一與對方單位核對，并以雙方確認(rèn)一致的金額填寫《往來賬款清單》（附件1-2），提出處理意見并附相關(guān)手續(xù)和資料。對經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)，要明確責(zé)任，依照有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)制度處理。

　　5.清理固定資產(chǎn)和辦公用品。撤并單位的固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清理，清理中出現(xiàn)的盤盈盤虧情況，應(yīng)及時(shí)查明原因明確責(zé)任，按規(guī)定權(quán)限、程序和手續(xù)做出處理。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門和財(cái)務(wù)部門在做到固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬相符、固定資產(chǎn)實(shí)物賬與固定資產(chǎn)卡片相符，以及固定資產(chǎn)實(shí)物賬與固定資產(chǎn)實(shí)物相符后，由固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門填寫《固定資產(chǎn)實(shí)物清單》（附件1-3<1-5>）；有出租出借固定資產(chǎn)且合同尚未到期不能停租收回的，還應(yīng)填寫《固定資產(chǎn)出租出借情況清單》（附件1-3-6）。在清理固定資產(chǎn)的同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門和固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門還要根據(jù)各自的職責(zé)，對單位的法人證書、房產(chǎn)證書、車輛行駛證書等進(jìn)行清理，并填寫《證書類清單》（附件1-4）。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門對辦公用品進(jìn)行清理，并填寫《辦公用品清單》（附件1-5）。

　　6.清理在建工程?；ü芾聿块T核對基建項(xiàng)目資金來源、已交付使用的資產(chǎn)、在建工程全部資料（包括項(xiàng)目批件、工程審批手續(xù)、概預(yù)算、圖紙、設(shè)計(jì)資料等）、基建支出及結(jié)余、債權(quán)債務(wù)、固定資產(chǎn)、低值易耗品等；核對銀行存款、現(xiàn)金余額等。對于工程總投資額在500萬元以上且撤并時(shí)已完成投資過半的在建工程，應(yīng)請中介機(jī)構(gòu)對工程進(jìn)行審計(jì)。

　　7.清理財(cái)務(wù)圖章、支票和收據(jù)。清理財(cái)務(wù)圖章包括單位財(cái)務(wù)公章和與財(cái)務(wù)工作有關(guān)的個(gè)人名章。清理核對未使用的支票和未使用的收據(jù)。清理后填寫《銀行轉(zhuǎn)賬和現(xiàn)金支票、收據(jù)、財(cái)務(wù)圖章名章清單》（附件1-6）。

　　8.清理會計(jì)檔案。按照《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定，對現(xiàn)存會計(jì)檔案進(jìn)行清理造冊，并做好移交檔案管理部門的準(zhǔn)備。同時(shí)要將使用的財(cái)務(wù)類相關(guān)應(yīng)用軟件（網(wǎng)絡(luò)版軟件除外）及數(shù)據(jù)刻錄成光盤一并移交檔案管理部門。

　　9.清理其它備查資料。對按照屬地原則進(jìn)行管理的職工住房改革的相關(guān)資金及實(shí)物進(jìn)行全面清理。財(cái)務(wù)部門對單位職工宿舍售房收入上繳當(dāng)?shù)胤扛牟块T資金情況、職工住房公用設(shè)施維護(hù)基金情況、職工個(gè)人住房公積金的提取和儲存等情況進(jìn)行清理；屬于職工個(gè)人住房公積金部分，應(yīng)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和期限提取到位。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門對職工住房情況（指原產(chǎn)權(quán)為公有，房改后出售給個(gè)人或租用等）進(jìn)行全面清理，填寫《職工住房情況備查表》（附件1-7）。

　　撤并單位應(yīng)按照上級撤并領(lǐng)導(dǎo)小組規(guī)定的時(shí)限完成上述資產(chǎn)清理工作，并根據(jù)清理后的情況編制《年度部門財(cái)務(wù)決算報(bào)表（一）》（略）和《撤并單位轉(zhuǎn)出結(jié)余明細(xì)表》（附件1-8）。

　?。ㄈ徲?jì)監(jiān)交階段

　　撤并單位完成資產(chǎn)清理后，上級審計(jì)部門即對撤并單位的全部資產(chǎn)情況及清理結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)工作完成后，上級撤并領(lǐng)導(dǎo)小組對撤并單位資產(chǎn)進(jìn)行分配，并派人進(jìn)行監(jiān)交。

　　1.審計(jì)工作

　　審計(jì)范圍和內(nèi)容包括核實(shí)各項(xiàng)收入、支出和往來賬款，核對其它備查資料、銀行存款、庫存現(xiàn)金和有價(jià)證券，清查盤點(diǎn)重要固定資產(chǎn)和抽查辦公用品等，除外應(yīng)對清理過程中的支出和固定資產(chǎn)處置情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，撤并單位應(yīng)即時(shí)做出回應(yīng)，對確認(rèn)的問題應(yīng)立即調(diào)整《清理結(jié)果表》、《年度部門決算報(bào)表（一）》和《撤并單位轉(zhuǎn)出結(jié)余明細(xì)表》。

　　撤并單位應(yīng)對編制的《清理結(jié)果表》、《年度部門決算報(bào)表（一）》和《撤并單位轉(zhuǎn)出結(jié)余明細(xì)表》的真實(shí)性、完整性和有效性負(fù)責(zé)。

　　上級審計(jì)部門在審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)結(jié)論書，并在《清理結(jié)果表》、《年度部門決算報(bào)表（一）》和《撤并單位轉(zhuǎn)出結(jié)余明細(xì)表》上逐頁蓋章。

　　2.監(jiān)交工作

　?。?）確定移交方案。審計(jì)工作完成后，上級撤并領(lǐng)導(dǎo)小組對撤并單位的全部資產(chǎn)逐一確定接收單位，并填制《資產(chǎn)分配（接收）清冊》（附件2）。同時(shí)上級財(cái)務(wù)主管部門應(yīng)根據(jù)轉(zhuǎn)出和接收結(jié)余情況，分別向撤并單位和接收單位下達(dá)調(diào)減（增）本年預(yù)算通知書。上級檔案管理部門根據(jù)檔案管理規(guī)定，考慮實(shí)際工作需要和劃轉(zhuǎn)撤并單位的具體情況，決定撤并單位的檔案移交方案。

　　經(jīng)審計(jì)撤并單位確實(shí)存在無法結(jié)清的暫付款，按照“賬隨人走”的原則轉(zhuǎn)給接收單位。當(dāng)接收單位為多個(gè)時(shí)，上級撤并領(lǐng)導(dǎo)小組可敦促接收單位采取以下兩種方法處理未結(jié)清的暫付款。一種方法是由接收單位在資產(chǎn)移交前代借款人付清暫付款，另一種方法是將暫付款連同相同數(shù)額的結(jié)余，隨債務(wù)人一并轉(zhuǎn)入接收單位。采用前種方法可保證正式移交時(shí)已無暫付款，采用后種方法應(yīng)注意暫付款與結(jié)余的平衡關(guān)系。

　?。?）監(jiān)交、移交及接收方責(zé)任。上級撤并領(lǐng)導(dǎo)小組派員作為監(jiān)交方，對移交和接收的全過程進(jìn)行監(jiān)督，對交接中發(fā)生的問題按照政策規(guī)定進(jìn)行解決處理。撤并單位作為移交方對移交前的全部資產(chǎn)負(fù)責(zé)。接收單位作為接收方對移交后的全部資產(chǎn)負(fù)責(zé)。

　?。?）移交要求。移交和接收雙方均以《資產(chǎn)分配（移交）清冊》為依據(jù)，對資產(chǎn)等逐項(xiàng)進(jìn)行移交和點(diǎn)收?，F(xiàn)金不得以“白條”頂庫；有價(jià)證券不得短缺；銀行存款賬戶余額應(yīng)與銀行對賬單核對一致，移交方向接收方開出轉(zhuǎn)賬支票，接收方收到轉(zhuǎn)入資金后，移交方立即辦理銀行賬戶停用手續(xù)，將未使用支票退回銀行，將財(cái)務(wù)公章印鑒隨單位公章交單位行政管理部門封存；固定資產(chǎn)和辦公用品逐一實(shí)地移交，并同時(shí)移交固定資產(chǎn)卡片復(fù)印件及相關(guān)的產(chǎn)權(quán)證書、機(jī)動車輛行駛證等；對遺留的往來賬款須與往來單位或個(gè)人核對確認(rèn)；對需要移交的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、備查賬和其他會計(jì)資料必須完整無缺，不得遺漏。

　　撤并單位的在建基建項(xiàng)目應(yīng)整體移交（包括與該項(xiàng)目有關(guān)的全部會計(jì)檔案、報(bào)批資料、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和銀行賬戶等）。

　?。?）交接手續(xù)。移交單位的法人、財(cái)務(wù)主管人員、會計(jì)（出納）人員、固定資產(chǎn)實(shí)物管理人員，接收單位的財(cái)務(wù)主管人員、會計(jì)（出納）人員、固定資產(chǎn)實(shí)物管理人員，以及上級單位的監(jiān)交人（財(cái)務(wù)和監(jiān)察部門）應(yīng)在《資產(chǎn)分配（移交）清冊》上簽名并加蓋單位公章。簽章后的《資產(chǎn)分配移交（清冊）》一式三份（根據(jù)接收單位數(shù)量增加），分別由移交單位、接收單位和監(jiān)交單位作為檔案保管。

　　三、撤并及接收單位的賬務(wù)處理及決算報(bào)表填制問題

　　撤并單位的資產(chǎn)去向大致有兩類情況，一類是撤并單位資產(chǎn)與某一預(yù)算單位合并，另一類是撤并單位的資產(chǎn)分拆給多個(gè)預(yù)算單位。不同情況其賬務(wù)處理和決算報(bào)表填制方法有所不同。

　　（一）撤并單位的賬務(wù)處理及決算報(bào)表填制

　　撤并單位對資產(chǎn)進(jìn)行全面清理并經(jīng)審計(jì)確認(rèn)后，在結(jié)束舊賬前首先將所有的收入類科目和支出類科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”類科目，作如下會計(jì)分錄：

　　借：撥入經(jīng)費(fèi)、其他收入，

　　　　貸：結(jié)余；

　　借：結(jié)余，

　　　　貸：稅務(wù)經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)。

　　以上分錄均應(yīng)附明細(xì)科目及金額。然后，根據(jù)賬面數(shù)據(jù)據(jù)實(shí)填制《年度部門決算報(bào)表（一）》。

　　在資產(chǎn)移交完成后，應(yīng)借記所有負(fù)債類科目和凈資產(chǎn)科目的余額，貸記所有資產(chǎn)類科目的余額，作如下會計(jì)處理：

　　借：暫存款、固定基金、結(jié)余

　　　　貸：暫付款、現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)。

　　以上分錄均應(yīng)附明細(xì)科目及金額。賬務(wù)處理完成后，撤并單位根據(jù)移交結(jié)果和《撤并單位轉(zhuǎn)出結(jié)余明細(xì)表》（附件1-8）填制《年度部門決算報(bào)表（二）》（使用上年報(bào)表軟件及格式）一式三份（也可根據(jù)接收單位的數(shù)量增加份數(shù)），其中撤并單位存檔、上級財(cái)務(wù)主管部門備案、接收單位留存各一份。

　　撤并單位在填制《年度部門決算報(bào)表（二）》時(shí)，為了保證各項(xiàng)來源經(jīng)費(fèi)類款項(xiàng)科目的平衡關(guān)系，避免年末部門決算報(bào)表匯總時(shí)年初和本年撥款（收入）重復(fù)列報(bào)，對于轉(zhuǎn)出的結(jié)余，應(yīng)根據(jù)上級單位下達(dá)的調(diào)減預(yù)算通知書和《撤并單位轉(zhuǎn)出結(jié)余明細(xì)表》（附件1-8）中的“年初結(jié)余”、“本年撥款”和“本年收入”相應(yīng)減少年初結(jié)余、本年撥款和本年收入，使原本年支出數(shù)不變，結(jié)余為零。

　?。ǘ┙邮諉挝坏馁~務(wù)處理及決算報(bào)表填制

　　接收單位在接收資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)《資產(chǎn)分配（接收）清冊》和上級財(cái)務(wù)主管部門下達(dá)的調(diào)增本年預(yù)算通知書，借記所有資產(chǎn)類科目的余額，貸記所有負(fù)債類科目和凈資產(chǎn)類科目的余額，并應(yīng)將轉(zhuǎn)入結(jié)余根據(jù)《接收單位轉(zhuǎn)入結(jié)余明細(xì)表》（附件2-2-9）中的“年初結(jié)余”、“本年撥款”和“本年收入”，作如下會計(jì)處理：借：暫付款、現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、固定資產(chǎn)，貸：暫存款、固定基金、結(jié)余（年初結(jié)余）、撥入經(jīng)費(fèi)（本年撥款）、其他收入（本年收入）。以上分錄均應(yīng)附明細(xì)科目及金額。年度終了按照賬面數(shù)填制部門決算報(bào)表。

　　（三）決算報(bào)表的編制與匯總

　　撤并單位將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給一個(gè)預(yù)算單位時(shí)，接收單位在年終做部門決算報(bào)表時(shí)，應(yīng)將撤并單位的《年度部門決算報(bào)表（二）》與本單位決算報(bào)表合并后填制。

　　撤并單位將資產(chǎn)轉(zhuǎn)給多個(gè)預(yù)算單位時(shí)，撤并單位的決算由上級財(cái)務(wù)主管部門根據(jù)撤并單位的《年度部門決算報(bào)表（二）》代為填制。

　　四、劃轉(zhuǎn)撤并中的工作紀(jì)律

　　撤并單位應(yīng)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不得借機(jī)構(gòu)變動之機(jī)隱匿經(jīng)費(fèi)及其他資金，不得將不屬于本期的支出提前列支，不得以任何形式或名義提高開支標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)大開支范圍，不得濫發(fā)補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金和實(shí)物，不得私分、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借、調(diào)換或未經(jīng)上級撤并領(lǐng)導(dǎo)小組審批及未按規(guī)定權(quán)限和程序處置變賣國有資產(chǎn)。

　　在未完成資產(chǎn)移交工作之前，撤并單位的單位法人（主要負(fù)責(zé)人）、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員和固定資產(chǎn)實(shí)物管理人員不得離崗。撤并單位人員未將個(gè)人保管的固定資產(chǎn)辦妥移交手續(xù)的，人事部門不辦理調(diào)動手續(xù)。

　　事業(yè)單位的撤并工作可參照以上執(zhí)行。各省級國稅局可根據(jù)本通知要求，制定本省具體實(shí)施細(xì)則。