各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局：

　　近年來，各地稅務機關在對銀行進行企業(yè)所得稅征管和監(jiān)管中，反映了一些問題，經研究，現(xiàn)就有關問題通知如下：

　　一、銀行取得的境外所得，應按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及有關稅收法規(guī)的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅。稅務機關應加強對境外所得企業(yè)所得稅的征收管理。

　　二、經國家稅務總局批準實行匯總納稅的各級銀行機構出資舉辦的企業(yè)，包括金融法人企業(yè)和非金融企業(yè)不得與銀行合并納稅，按規(guī)定就地繳納企業(yè)所得稅。

　　三、銀行計算應納稅所得額時，準予扣除的項目，一律按照稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準執(zhí)行，財務、會計制度規(guī)定的列支標準與稅收法規(guī)規(guī)定的扣除標準不一致的，應按稅收規(guī)定進行納稅調整。

　　有關部門和企業(yè)的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據(jù)。

　　四、各地稅務機關在清繳或專項檢查過程中，發(fā)現(xiàn)銀行未按權責發(fā)生制原則核算申報應收未收利息收入的，應按規(guī)定就地補征所得稅。

　　五、銀行經營國庫券的所得，即銀行在二級市場上買賣國庫券的所得，應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　六、銀行的國庫券代辦手續(xù)費收入應按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

　　七、銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。

　　八、銀行收回不良資產應區(qū)別情況分別處理：屬于收回的已核銷的呆帳貸款本息和壞帳損失，計入當期的應納稅所得額；屬于收回的尚未核銷的貸款本息，其超過貸款本金的部分，應作利息收入處理。

　　九、銀行不得預提固定資產修理費，實際發(fā)生的固定資產修理費可據(jù)實扣除。但單項固定資產修理費超過其已提取的折舊額50％且數(shù)額在10萬元以上的，經報經稅務機關審核確認后分期扣除，扣除期限最長不得超過3年。

　　銀行辦公樓、營業(yè)廳裝修工程支出，報經稅務機關審核同意后，按前款規(guī)定扣除。未報經稅務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在稅前扣除。

　　十、銀行租賃的房屋、電腦及其輔助設備，屬于融資租賃的，應按固定資產進行管理，分期計提折舊。其中，對不按固定資產管理的電腦及其輔助設備，其租賃費的扣除年限不得少于3年。以租代建（購）的固定資產，其租金支出不得在當期扣除，應作為建（購）固定資產的成本，按規(guī)定提取折舊。

　　十一、銀行的工資支出，按計稅工資標準扣除；職工福利費、工會經費、職工教育經費按計稅工資總額的相應比例計算扣除。

　　匯總納稅銀行的工資、職工福利費、工會經費、職工教育經費支出，在相應會計科目中如實反映，并在企業(yè)所得稅申報表中如實申報調整的，由其總機構統(tǒng)一計算扣除；未在相應會計科目中反映和不如實申報的，監(jiān)管稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)后就地補稅。

　　十二、匯總納稅銀行的業(yè)務招待費、業(yè)務宣傳費如由總行或分行統(tǒng)一計算調劑使用，須經省級主管稅務機關或省級稅務監(jiān)管機關審核確認，年終按規(guī)定的比例，統(tǒng)一計算據(jù)實扣除；未經審核確認的嚴格按規(guī)定比例在各監(jiān)管層次計算據(jù)實扣除，超過標準的數(shù)額，就地補稅。

　　十三、銀行收回的以物抵債非貨幣財產，經評估后的折價金額，若高于債權并由銀行支配的部分，應計入應納稅所得額繳納企業(yè)所得稅；低于債權的部分，可按呆賬或壞賬損失的規(guī)定核銷。以物抵債財產變現(xiàn)與折價金額的差額，按財產轉讓的有關規(guī)定處理。

　　十四、本通知有關規(guī)定，除有特別規(guī)定外，均按稅收監(jiān)管層次執(zhí)行。