國家稅務總局關于中國境內(nèi)企業(yè)與外國企業(yè)進行融資業(yè)務掉期交易扣繳所得稅有關問題的通知【失效】

國稅函[2004]753號

頒布時間：2004-06-08 00:00:00.000　發(fā)文單位：國家稅務總局

正保會計網(wǎng)校編輯注：根據(jù)國家稅務總局公告[2011]第2號文件規(guī)定，本文廢止。

各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、深圳市地方稅務局：

　　據(jù)反映，一些境內(nèi)企業(yè)從境外融資后，為了規(guī)避市場利率或匯率變動帶來的風險，往往與境外從事金融風險業(yè)務的另一企業(yè)（主要是境外金融機構，以下簡稱境外交易人）進行掉期交易。關于上述境內(nèi)企業(yè)對其境外融資進行掉期交易后形成的支付款項有關扣繳所得稅的稅務處理問題，根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（以下稱稅法）及其實施細則的有關規(guī)定，現(xiàn)通知如下：

　　一、本通知所稱掉期交易是指：交易雙方針對交易一方的融資業(yè)務按照協(xié)議定期交換支付義務。掉期交易的形式主要包括固定利率與浮動利率相交換的利率掉期、固定匯率與浮動匯率相交換的貨幣掉期以及包含上述兩種交換的混合掉期交易。

　　二、境內(nèi)企業(yè)就其融資業(yè)務，無論是否進行掉期交易，均應以其融資合同所規(guī)定的條件應向境外債權人支付的屬于利息性質(zhì)的各類款項，作為該項融資業(yè)務的境外債權人取得的來源于中國境內(nèi)的利息所得，按照稅法的有關規(guī)定，計算扣繳企業(yè)所得稅。

　　三、除本通知第四條規(guī)定外，境內(nèi)企業(yè)因掉期交易而須向其境外交易人支付的交割凈額，在有新的規(guī)定前，不作為境外交易人的利息所得，暫不扣繳企業(yè)所得稅。

　　上款所述的交割凈額是指，按照掉期協(xié)議約定，交易雙方按掉期條件相互支付的補償金額沖抵后的凈額。

　　四、境內(nèi)企業(yè)就其與境外債權人進行的融資業(yè)務，與下列境外交易人進行掉期交易的，境內(nèi)企業(yè)向境外交易人所支付的本通知第三條規(guī)定的交割凈額，應視同該境外交易人取得的來源于中國境內(nèi)的利息所得，計算扣繳企業(yè)所得稅。

　?。ㄒ唬┚惩饨灰兹藶樵擁椚谫Y業(yè)務的境外債權人；

　?。ǘ┚惩饨灰兹伺c該項融資業(yè)務的境外債權人存在直接或間接擁有、或者被擁有、或者被同一人共同擁有80%以上的股權關系。

　　五、本通知第二條所述的境外債權人對其一項融資業(yè)務利息所得，按照稅法第十九條規(guī)定申請享受免征所得稅優(yōu)惠待遇的，應以本通知第二條和第四條規(guī)定的利息之和，計算該融資項目的實際利率水平，并判定其是否屬于優(yōu)惠利率。

　　境內(nèi)企業(yè)在為境外債權人辦理利息免稅申請時，應向當?shù)刂鞴芏悇諜C關報送與免稅利息有關的借貸合同及其相關的掉期交易合同等資料。

國家稅務總局
二○○四年六月八日