各省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局），計(jì)劃單列市審計(jì)局：

　　現(xiàn)將《關(guān)于對(duì)中國(guó)銀行1994年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的實(shí)施方案》印發(fā)給你們，請(qǐng)參照?qǐng)?zhí)行，執(zhí)行中如有問題，請(qǐng)及時(shí)向?qū)徲?jì)署金融司反映。

　　中華人民共和國(guó)審計(jì)署辦公廳
　　一九九五年二月十日

關(guān)于對(duì)中國(guó)銀行1994年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的實(shí)施方案

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和審計(jì)署1995年金融審計(jì)工作安排，為做好對(duì)中國(guó)銀行1994年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)工作，制定本方案。

　　一、審計(jì)目的

　　通過對(duì)中國(guó)銀行資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性的審計(jì)，促使其認(rèn)真執(zhí)行國(guó)家金融政策和遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，規(guī)范金融行為，完善自我約束機(jī)制，依法保護(hù)所有者和債權(quán)人的合法權(quán)益，保障和促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的完整、增值。

　　二、審計(jì)對(duì)象與范圍

　　對(duì)中國(guó)銀行及所屬信托咨詢公司等單位1994年度資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)，有關(guān)問題可追溯到以前年度。

　　三、審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)

　　審查核實(shí)人民幣和外匯資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性與合法性，重點(diǎn)審查信貸資產(chǎn)質(zhì)量及資產(chǎn)負(fù)債管理與營(yíng)運(yùn)過程中所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支和損益的各項(xiàng)內(nèi)容。

　　查明減利、潛虧、虧損情況；

　　查明消費(fèi)基金增長(zhǎng)情況。

　　（一）資產(chǎn)負(fù)債的審計(jì)

　　對(duì)資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行審計(jì)，一是防止資產(chǎn)流失和高估，促進(jìn)優(yōu)化結(jié)構(gòu)；二是防止負(fù)債虛列和低估，促進(jìn)合理負(fù)債。重點(diǎn)審查以下幾方面。

　　1.對(duì)信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)。主要審查人民幣貸款和外匯貸款中逾期貸款、呆滯貸款、呆帳貸款和投資幾項(xiàng)內(nèi)容。

　?。?）要通過會(huì)計(jì)決算報(bào)表、總帳、分戶帳及信貸統(tǒng)計(jì)資料，從整體上查清截至94年底人民幣和外匯各項(xiàng)貸款中“一逾兩呆”貸款各有多少：“一逾兩呆”率各占多少。

　　要在總體情況查清后，對(duì)人民幣和外匯貸款數(shù)額大，“一逾兩呆”率高的某個(gè)行業(yè)5％－10％貸款或一定比例貸款企業(yè)，進(jìn)行延伸抽樣審計(jì)，在查清各自貸款額和“一逾兩呆”額（率）的基礎(chǔ)上，分析形成的主要原因。

　　對(duì)1994年核銷的人民幣和外匯呆帳貸款進(jìn)行審查，查清核銷呆帳貸款的戶數(shù)、筆數(shù)、金額、原因。

　　（2）對(duì)截至1994年的人民幣和外匯投資進(jìn)行審查，查清投資金額戶數(shù)、筆數(shù)，其中，沒有收益和少收收益的投資各有多少金額、戶數(shù)、筆數(shù)，查明沒有收益或少收收益的原因。

　　對(duì)人民幣和外匯信貸資產(chǎn)質(zhì)量審計(jì)情況，要在審計(jì)報(bào)告中單獨(dú)反映。

　　2.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債管理與營(yíng)運(yùn)過程中所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審計(jì)。主要審查以下幾方面：

　?。?）審查放款資產(chǎn)中有無違反規(guī)定超規(guī)模、繞規(guī)模、超比例或利用信用卡透支等方式，違規(guī)謀取利息收入；有無違反國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策、信貸政策和利率政策，違規(guī)放款謀取利息收入或?yàn)楸静块T謀利益。

　　審查有無違反資金拆借規(guī)定，利用資金拆借渠道變短期資金為長(zhǎng)期放款或投資，違規(guī)謀取利息收入和帳外收益的問題。

　?。?）審查證券及投資資產(chǎn)是否存在超范圍、超比例對(duì)外投資，違規(guī)謀取投資收益；是否將投資分得的股息、利潤(rùn)、清算收益按規(guī)定入帳；投資計(jì)價(jià)是否正確。

　　審查以現(xiàn)金、實(shí)物、無形資產(chǎn)和購(gòu)買股票方式對(duì)外進(jìn)行長(zhǎng)期投資，擁有控制權(quán)時(shí)，是否采用權(quán)益法核算，正確增減對(duì)外投資額。

　　審查購(gòu)入有價(jià)證券的計(jì)價(jià)是否正確，經(jīng)營(yíng)性有價(jià)證券的計(jì)價(jià)方法是否符合規(guī)定。

　?。?）審查是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則正確計(jì)算應(yīng)收利息和應(yīng)付利息。

　?。?）審查有無以應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款或各種預(yù)付、暫付款的名義從事借貸、拆借、投資等資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)活動(dòng)，違規(guī)謀取利差收入或者隱瞞轉(zhuǎn)移收入。

　　（5）審查有無以假信托、假委托貸款的形式發(fā)放貸款，違規(guī)獲取利息收入和手續(xù)費(fèi)收入。

　　（6）審查是否占用聯(lián)行匯差資金或利用壓?jiǎn)?、壓匯、壓票無償占用客戶資金，違規(guī)謀取利差收入。

　　（7）審查有無利用聯(lián)行帳戶、自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體帳戶、定期存款等帳戶，轉(zhuǎn)移資金、收入。審查有無將公款存入儲(chǔ)蓄帳戶，多付利息。

　?。?）審查固定資產(chǎn)形成的合法性和帳務(wù)處理的合規(guī)性，核實(shí)是否存在以開辦費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃或擠占成本的方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，形成的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定入帳。

　　審查是否存在利用會(huì)計(jì)新舊制度結(jié)轉(zhuǎn)的機(jī)會(huì)虛列在建工程、固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)移資金的問題。

　　必要時(shí)可采用抽樣方式核實(shí)汽車、房產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)是否帳、卡、物相符，有無帳外資產(chǎn)，有無財(cái)產(chǎn)流失的問題。

　　查清固定資產(chǎn)凈值（含在建工程）是否超過上級(jí)行正式核定的指標(biāo)。

　?。?）審查應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的科目使用是否合規(guī)，有無擅自擴(kuò)大范圍和提高標(biāo)準(zhǔn)，有無在工資之外以各種名義發(fā)放工資性補(bǔ)貼、津貼。

　　（10）審查國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)中，有無少收取進(jìn)口開證保證金或國(guó)外匯入信用證項(xiàng)下押金以及作為存入保證金性質(zhì)的款項(xiàng)和國(guó)內(nèi)異地限額結(jié)算存入的保證金。進(jìn)口商在進(jìn)口付匯前，是否按規(guī)定將外匯額度結(jié)匯，存入本行做為專項(xiàng)保證金存款。

　　審查信托業(yè)務(wù)中，是否按規(guī)定對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)收取保證金。

　　（11）審查長(zhǎng)期負(fù)債中，中國(guó)銀行經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券，發(fā)行、售出、償還時(shí)的計(jì)價(jià)和收支是否合規(guī)。

　　3.對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。主要審查其增減變化的真實(shí)性和合法性，保證國(guó)家投入資本的安全、完整和不斷增值。

　?。?）審查實(shí)收資本的增減變化情況，有無未如實(shí)上劃結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)收資本和擅自沖減資本金的問題。主要對(duì)在新舊會(huì)計(jì)制度結(jié)轉(zhuǎn)過程中遺留的問題進(jìn)行審計(jì)，必要時(shí)可追溯到1993年度。

　　（2）審查資本公積金和來源及折算是否合規(guī)合法；有無資產(chǎn)重估不實(shí)和虛增資本公積的問題。

　　（3）審查盈余公積和公益金是否按規(guī)定比例提取、使用項(xiàng)目是否合規(guī)，有無利用公益金彌補(bǔ)職工福利費(fèi)超支的問題。

　?。?）審查本年利潤(rùn)計(jì)算是否正確，有無多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的問題；審查利潤(rùn)分配中有無違規(guī)、擅自改變利潤(rùn)分配的內(nèi)容或不按規(guī)定順序、比例進(jìn)行分配的問題；重點(diǎn)檢查信托咨詢公司的利潤(rùn)分配。

　?。ǘp益的審計(jì)

　　對(duì)損益的審計(jì)，主要是防止其不實(shí)和流失，重點(diǎn)是審查營(yíng)業(yè)收支、成本、利潤(rùn)形成的真實(shí)性和合法性。

　　1.審查人民幣和外匯各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入是否按國(guó)家政策和有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算，按規(guī)定收取的利息收入、金融企業(yè)往來收入、匯兌收益、其他營(yíng)業(yè)收入、投資收益是否在當(dāng)年會(huì)計(jì)決算中如實(shí)反映。

　　中國(guó)銀行根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，利息收入科目下設(shè)計(jì)30個(gè)分戶，金融企業(yè)往來科目下設(shè)8個(gè)分戶，手續(xù)費(fèi)收入科目下暫設(shè)9個(gè)分戶，包括外匯買賣差價(jià)收入、擔(dān)保收入等，匯兌收益、其他營(yíng)業(yè)收入、投資收益也都下設(shè)分戶。審查時(shí)應(yīng)按各項(xiàng)業(yè)務(wù)，逐項(xiàng)核實(shí)收入是否全部入帳。對(duì)實(shí)行小會(huì)計(jì)核算方法的部門，要審查其部門的核算。

　　審查代辦手續(xù)費(fèi)收入、勞務(wù)收入、咨詢收入、代保管收入、證券發(fā)行及買賣收入、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入以及債券利息收入等是否全部入帳，有無隱瞞、截留、轉(zhuǎn)移各項(xiàng)收入、私設(shè)“小金庫(kù)”的問題。

　　2.審查各項(xiàng)支出和應(yīng)分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用，是否按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則納入當(dāng)年會(huì)計(jì)決算，是否將不屬于本年的費(fèi)用支出以預(yù)提、待攤等名義虛增、虛減當(dāng)年成本。

　　審查營(yíng)業(yè)支出中利息支出、手續(xù)費(fèi)支出各項(xiàng)計(jì)算是否準(zhǔn)確合規(guī)，有無多付或少付利息和手續(xù)費(fèi)。

　　審查有無在成本費(fèi)用科目中列支固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)、電話初裝費(fèi)、基建費(fèi)、裝修費(fèi)以及租入固定資產(chǎn)改良支出等資本性支出；審查固定資產(chǎn)修理費(fèi)的列支是否合理，有無以固定資產(chǎn)修理費(fèi)名義搞以修代建等問題。

　　審查業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、防災(zāi)費(fèi)、代辦保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)、代辦儲(chǔ)蓄費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否在規(guī)定使用范圍和比例以內(nèi)據(jù)實(shí)列支。有無在上述項(xiàng)目中列支固定資產(chǎn)購(gòu)建費(fèi)用和內(nèi)部職工福利等。

　　審查是否按規(guī)定范圍和比例正確計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　審查貸款呆帳準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取、核銷是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　審查營(yíng)業(yè)外支出的合規(guī)性，有無隨意擴(kuò)大營(yíng)業(yè)外支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問題。

　　審查是否正確計(jì)提交納各項(xiàng)稅金，有無漏、欠稅款問題。

　　3.審查本年利潤(rùn)科目中各項(xiàng)收入、支出結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無漏轉(zhuǎn)、多轉(zhuǎn)、少轉(zhuǎn)等問題。

　　（三）對(duì)信托咨詢公司業(yè)務(wù)、證券業(yè)務(wù)的審計(jì)，除上述內(nèi)容外，考慮到當(dāng)前銀行和信托、證券交叉串位，混合經(jīng)營(yíng)，出現(xiàn)的短期資金長(zhǎng)期運(yùn)用，信貸資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)加大的混亂現(xiàn)象，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

　　1.審查信托咨詢公司是否存在和銀行相互融通資金，以假委托、假信托存款等方式，轉(zhuǎn)移銀行信貸資金，向工商企業(yè)、房地產(chǎn)、其他證券等投資，或向自辦經(jīng)濟(jì)實(shí)體投資，違規(guī)謀取收入和利益。有無借機(jī)轉(zhuǎn)移收入，形成帳外資產(chǎn)。

　　2.檢查證券經(jīng)營(yíng)中，有無變相搞存、貸款業(yè)務(wù)和證券以外的投資，或證券回購(gòu)的名義變相拆借資金，違規(guī)謀取利差收入。

　　檢查代發(fā)行證券、代兌付債券、代售證券、代購(gòu)證券等代理資產(chǎn)是否真實(shí)、合法。自營(yíng)業(yè)務(wù)和代理業(yè)務(wù)是否嚴(yán)格分離。

　?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)

　　財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，主要檢查財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目的完整性，核實(shí)帳表的一致性、真實(shí)性和合法性，檢查表內(nèi)項(xiàng)目和表與表之間的相關(guān)性和一致性，審閱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算說明書的全面性和真實(shí)性。

　　四、審計(jì)方法

　　總體上采用抽樣審計(jì)與專項(xiàng)全面審計(jì)相結(jié)合的方式。各地可根據(jù)具體情況選擇不同的方式進(jìn)行。抽樣審計(jì)是從被審內(nèi)容的總體中抽出部分進(jìn)行審查，借以推測(cè)、判定總體情況。對(duì)檢查信貸資產(chǎn)質(zhì)量高低，檢查利息收入計(jì)算和利率使用及繳存財(cái)政（一般）性存款準(zhǔn)備金調(diào)整的正確性，檢查有無壓?jiǎn)?、壓票、壓匯、占?jí)嚎蛻糍Y金的問題，以及核實(shí)固定資產(chǎn)的帳、卡、物是否相符等都可采用抽樣方式進(jìn)行審計(jì)。專項(xiàng)全面審計(jì)是對(duì)被審內(nèi)容某一重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行全面審計(jì)，以確定這一項(xiàng)目具體情況。可對(duì)損益的審計(jì)采用專項(xiàng)全面的審計(jì)方式，逐項(xiàng)對(duì)各項(xiàng)收支進(jìn)行檢查。

　　五、審計(jì)要求

　　（一）各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在1995年3月至5月底完成審計(jì)實(shí)施工作，各地審計(jì)廳（局）于6月底前將本級(jí)和匯總的審計(jì)的報(bào)告、報(bào)表以及減利潛虧或虧損情況和消費(fèi)基金增長(zhǎng)情況匯總調(diào)查報(bào)告報(bào)達(dá)審計(jì)署。

　?。ǘ└骷?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在這次審計(jì)中，要認(rèn)真貫徹《審計(jì)法》，應(yīng)按照審計(jì)法規(guī)定的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序進(jìn)行。要依法審計(jì)，定性準(zhǔn)確，處理適當(dāng)，保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)過程中，要認(rèn)真核實(shí)情況、及時(shí)取證，審計(jì)工作底稿應(yīng)做到內(nèi)容完整、事實(shí)準(zhǔn)確。

　?。ㄈ徲?jì)中要加強(qiáng)信息反饋，遇到重要問題及時(shí)向署機(jī)關(guān)報(bào)告。

　?。ㄋ模徲?jì)情況統(tǒng)計(jì)表有關(guān)項(xiàng)目的填報(bào)，按《1995年審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表填報(bào)說明》中的要求填列。