各省、自治區(qū)、直轄市銀監(jiān)局，大連、寧波、廈門(mén)、青島、深圳銀監(jiān)局，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：

　　為做好農(nóng)村信用社（以下簡(jiǎn)稱(chēng)信用社）2003年度會(huì)計(jì)決算工作，先提出以下意見(jiàn)：

　　一、各級(jí)信用合作管理部門(mén)要繼續(xù)認(rèn)真做好信用社年度會(huì)計(jì)決算的組織、指導(dǎo)工作

　　信用社年度會(huì)計(jì)決算是綜合運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算資料，總結(jié)分析全年業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況和考核經(jīng)營(yíng)成果的一項(xiàng)重要工作，它不僅為廣大社員、經(jīng)營(yíng)管理人員及監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供全面了解信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)收支狀況的數(shù)據(jù)信息，而且對(duì)改善和提高信用社業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)水平、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理都有著重要的作用。目前，在信用社體制改革的過(guò)渡時(shí)期，除8個(gè)改革試點(diǎn)省（市）外，信用社的行業(yè)管理和指導(dǎo)工作仍然由銀監(jiān)會(huì)及其分支機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。因此，各級(jí)信用合作管理部門(mén)（含各級(jí)信用社聯(lián)社和信用合作協(xié)會(huì)，下同）要高度重視信用社年度會(huì)計(jì)決算工作，精心組織和指導(dǎo)信用社嚴(yán)格按照《農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)基本制度》的要求，切實(shí)做好核對(duì)帳務(wù)、清理資金、盤(pán)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)以及核實(shí)損益等項(xiàng)年度會(huì)計(jì)決算的準(zhǔn)備工作，并在此基礎(chǔ)上，認(rèn)真做好試算平衡，以確保信用社年度會(huì)計(jì)決算工作保質(zhì)、按時(shí)完成。

　　二、有關(guān)信用社會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)事宜的處理規(guī)定

　　（一）關(guān)于個(gè)人結(jié)算賬戶(hù)的核算管理。根據(jù)2003年9月1日開(kāi)始施行的《人民幣銀行結(jié)算賬戶(hù)管理辦法》（中國(guó)人民銀行令[2003]第5號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）規(guī)定，個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)要與個(gè)人儲(chǔ)蓄賬戶(hù)分離，并單獨(dú)進(jìn)行管理。對(duì)此，信用社要對(duì)現(xiàn)有儲(chǔ)蓄賬戶(hù)中屬于個(gè)人結(jié)算性質(zhì)的賬戶(hù)按規(guī)定進(jìn)行清理、確認(rèn)。對(duì)于在《辦法》實(shí)施前開(kāi)立并已在信用社辦理委托收款業(yè)務(wù)的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)，信用社可將其自動(dòng)納入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)管理，并要切實(shí)做好存款人來(lái)辦理第一筆業(yè)務(wù)時(shí)的再確認(rèn)手續(xù)；對(duì)于存款人已開(kāi)立的帶有個(gè)人支付結(jié)算性質(zhì)的儲(chǔ)蓄賬戶(hù)，允許其自主選擇確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)，也可以另外單獨(dú)申請(qǐng)開(kāi)立個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)；由單位因代發(fā)工資為個(gè)人統(tǒng)一辦理的賬戶(hù)，視同已辦理確認(rèn)手續(xù)，全部轉(zhuǎn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)。

　　已確認(rèn)為個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)的，從明年開(kāi)始，由省級(jí)管理部門(mén)統(tǒng)一在“2111活期儲(chǔ)蓄存款”科目下設(shè)立二級(jí)科目進(jìn)行核算。個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)仍具有活期儲(chǔ)蓄功能，信用社對(duì)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶(hù)計(jì)付活期利息，代扣代繳利息稅。

　?。ǘ╆P(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)稅前扣除的問(wèn)題。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）中的有關(guān)規(guī)定，信用社為全體職工按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除（在營(yíng)業(yè)費(fèi)用中的“勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)”賬戶(hù)列支）。

　　信用社為全體職工按省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接計(jì)入成本。鑒于信用社從1994年開(kāi)始正式實(shí)行養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，因此其補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)也一律從1994年補(bǔ)提并補(bǔ)繳的，可據(jù)實(shí)在稅前扣除，但對(duì)一次性補(bǔ)提金額較大的，可在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。

　?。ㄈ╆P(guān)于呆帳準(zhǔn)備的提取。信用社要嚴(yán)格按照《中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村信用社2002年度會(huì)計(jì)決算工作的通知》（銀發(fā)[2002]383號(hào)）規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取呆帳準(zhǔn)備。凡是呆帳準(zhǔn)備年末余額達(dá)不到應(yīng)提取呆帳準(zhǔn)備資產(chǎn)年末余額1%的信用社，不得進(jìn)行利潤(rùn)分配；經(jīng)營(yíng)狀況較好、有能力的信用社經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，可以增加沖銷(xiāo)呆帳的數(shù)額，也可適當(dāng)提高呆帳準(zhǔn)備的提取比例。呆帳準(zhǔn)備提取比例超過(guò)年末余額1%的部分，信用社應(yīng)在“呆帳準(zhǔn)備”科目下設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備”二級(jí)科目進(jìn)行核算，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

　?。ㄋ模╆P(guān)于利潤(rùn)分配。信用社實(shí)現(xiàn)的年度凈利潤(rùn)，按照下列順序分配：

　　1.彌補(bǔ)以前年度虧損；

　　2.提取盈余公積。法定盈余公積按不低于稅后利潤(rùn)10%的比例提取，法定盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取；

　　3.提取公益金。公益金的提取比例原則上不得超過(guò)法定盈余公積的提取比例；

　　4.提取一般準(zhǔn)備（具體提取比例由信用社理事會(huì)確定，提取的一般準(zhǔn)備在“盈余公積”科目下設(shè)二級(jí)科目核算）；

　　5.按5-10%的比例提取勞動(dòng)分紅；

　　6.向社員分配利潤(rùn)。按社員股金分配的股息、紅利，其合計(jì)數(shù)最高不得超過(guò)股本金金額的15%；對(duì)1993年以后入股的社員股金，只分紅不保息。

　　（五）關(guān)于信用合作管理部門(mén)管理費(fèi)的提取。2003年信用社的管理費(fèi)仍然按年度總收入2.5%的比例提取，其中的2%由縣級(jí)聯(lián)社統(tǒng)籌使用，0.5%由省、地兩級(jí)信用合作管理部門(mén)統(tǒng)籌使用。信用社已經(jīng)以縣為單位實(shí)行統(tǒng)一法人核算的，其管理費(fèi)按年度總收入0.5%的比例提取，并全額上繳省、地兩級(jí)管理部門(mén)。

　　原縣級(jí)市升為地（市）級(jí)后，信用社聯(lián)社的職能和任務(wù)未改變，仍直接管理信用社的，可比照縣級(jí)聯(lián)社的比例籌取管理費(fèi)。

　　（六）對(duì)改革試點(diǎn)?。ㄊ校┬庞蒙绻卜e累進(jìn)行處置的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)國(guó)務(wù)院15號(hào)文件規(guī)定，各改革試點(diǎn)?。ㄊ校┑男庞蒙缍家诿魑F(xiàn)有產(chǎn)權(quán)的過(guò)程中，對(duì)歷年的公共積累和包袱進(jìn)行妥善處理。為了確保處理工作的順利進(jìn)行，現(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題明確如下：

　　1.信用社歷年公共積累的界定。根據(jù)《農(nóng)村信用合作社財(cái)務(wù)管理實(shí)施辦法》規(guī)定，屬于信用社歷年公共積累的核算內(nèi)容是：“實(shí)收資本”科目核算的由信用社歷年積累按規(guī)定劃轉(zhuǎn)的集體資本金余額：“資本公積”科目核算的由捐贈(zèng)、資產(chǎn)重估增值等形成的余額：“盈余公積”科目余額減公益金賬戶(hù)余額，減應(yīng)保留余額（當(dāng)盈余公積占股本金比例在25%以下時(shí)，盈余公積都為應(yīng)保留余額）。

　　2.由于歷史原因，信用社所吸收的個(gè)人、集體及其他單位的資本金均在“股本金”科目中核算。為了保持全國(guó)信用社會(huì)計(jì)帳務(wù)核算內(nèi)容的連續(xù)和統(tǒng)一，各試點(diǎn)?。ㄊ校┑男庞蒙缭趯?duì)產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰后所擁有的各類(lèi)資本金也要繼續(xù)納入“股本金”科目核算，待全國(guó)信用社產(chǎn)權(quán)關(guān)系全部明晰后，再統(tǒng)一啟用新的“實(shí)收資本”科目進(jìn)行核算。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行的財(cái)務(wù)管理。鑒于農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行均是以信用社和信用合作聯(lián)社為主組建，且仍然承擔(dān)著為轄內(nèi)“三農(nóng)”服務(wù)的職責(zé)，同時(shí)，在行業(yè)管理和監(jiān)管體系中，農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行也依然在信用社序例之中，為此，在國(guó)家有關(guān)部門(mén)沒(méi)有新的規(guī)定出臺(tái)之前，農(nóng)村商業(yè)銀行和農(nóng)村合作銀行的財(cái)務(wù)管理工作仍應(yīng)按信用社的相關(guān)財(cái)務(wù)管理辦法執(zhí)行。

　　三、關(guān)于會(huì)計(jì)科目和賬戶(hù)的調(diào)整

　?。ㄒ唬└鶕?jù)信用社業(yè)務(wù)發(fā)展和改革的需要，增設(shè)以下會(huì)計(jì)科目、賬戶(hù)：

　　1.資產(chǎn)類(lèi)：

　　（1）1115專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)

　　本科目核算中國(guó)人民銀行發(fā)行的用于置換信用社不良貸款及歷年虧損掛帳的專(zhuān)項(xiàng)中央銀行票據(jù)。信用社收到專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記xx貸款（或抵債資產(chǎn)、投資）科目和利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)科目；兌付專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)時(shí)，借記央行專(zhuān)項(xiàng)扶持資金科目，貸記本科目。

　?。?）1116央行專(zhuān)項(xiàng)扶持資金

　　本科目核算信用社已兌付的到期專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)款項(xiàng)。收到已兌付專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)科目。本科目屬過(guò)渡性科目。

　　以上兩科目順序排列在“1114繳存中央銀行財(cái)政性存款”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中順序排列在“存放中央銀行款項(xiàng)”項(xiàng)目之后。

　?。?）1324應(yīng)收轉(zhuǎn)貼現(xiàn)款項(xiàng)

　　本科目核算信用社收到同業(yè)（包括政策性銀行、國(guó)有獨(dú)資商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、城市信用社、農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社，下同）退回的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)。本科目按票據(jù)種類(lèi)和貼現(xiàn)申請(qǐng)人設(shè)置明細(xì)帳。信用社收到同業(yè)退回的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記“存放農(nóng)業(yè)銀行款項(xiàng)”或“存放其他同業(yè)款項(xiàng)”科目。本科目應(yīng)視同逾期貸款管理。

　　信用社收到同業(yè)退回的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)后，應(yīng)作為持票人向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索票款，貼現(xiàn)申請(qǐng)人在本社開(kāi)戶(hù)的，可直接從其賬戶(hù)收取款項(xiàng)；貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本社開(kāi)立賬戶(hù)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。

　　本科目順序排列在“1323應(yīng)收再貼現(xiàn)款項(xiàng)”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中填列在“逾期貸款”項(xiàng)目中。

　　2.負(fù)債類(lèi)：

　?。?）2314央行撥付專(zhuān)項(xiàng)票據(jù)資金

　　本科目核算中國(guó)人民銀行實(shí)際兌付信用社專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)時(shí)的資金額度。信用社收到專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)兌付款項(xiàng)時(shí)，借記準(zhǔn)備金存款（或存放聯(lián)社款項(xiàng)）科目，貸記本科目。本科目屬過(guò)渡性科目。

　　本科目順序排列在“2313借入支農(nóng)再貸款”科目之后，在資產(chǎn)負(fù)債表中排列在“向中央銀行借款”項(xiàng)目之后。

　?。?）2017銀行卡

　　本科目核算信用社辦理的單位或個(gè)人銀行卡業(yè)務(wù)吸收的存款，下設(shè)借記卡、信用卡兩個(gè)二級(jí)科目。本科目應(yīng)按持卡人（單位）設(shè)置明細(xì)賬。

　　借記卡不具備透支功能，單位或個(gè)人辦理借記卡業(yè)務(wù)存入的款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目“借記卡”二級(jí)科目；支取款項(xiàng)時(shí)，借記本科目“借記卡”二級(jí)科目，貸記有關(guān)科目。

　　信用卡具備透支功能，單位或個(gè)人辦理借記卡業(yè)務(wù)存入的款項(xiàng)，借記有關(guān)科目，貸記本科目“信用卡”二級(jí)科目；支取款項(xiàng)時(shí)，借記本科目“信用卡”二級(jí)科目，貸記有關(guān)科目。單位或個(gè)人發(fā)生信用卡透支時(shí)，應(yīng)將透支金額轉(zhuǎn)入有關(guān)貸款類(lèi)科目核算（暫由省級(jí)管理部門(mén)設(shè)置二級(jí)科目核算，并在該科目下按持卡人或單位設(shè)置明細(xì)賬）。

　　本科目順序排列在“2015財(cái)政預(yù)算外存款”科目之后。在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)按存款期限分別填列在“短期存款”、“短期儲(chǔ)蓄存款”、“長(zhǎng)期存款”和“長(zhǎng)期儲(chǔ)蓄存款”項(xiàng)目中。

　　3.損益類(lèi)賬戶(hù)

　?。?）在“5021金融機(jī)構(gòu)往來(lái)收入”科目下增設(shè)“專(zhuān)項(xiàng)央行票據(jù)利息收入”賬戶(hù)，信用社持有專(zhuān)項(xiàng)中央銀行票據(jù)取得的利息收入在本賬戶(hù)核算，本賬戶(hù)順序排列在“4、拆出資金利息收入”賬戶(hù)之后。

　?。?）在“5211利息支出”科目下設(shè)置“匯票保證金利息支出”賬戶(hù)，本賬戶(hù)核算企業(yè)存入信用社辦理銀行承兌匯票保證金的利息支出，順序排列在“5、股本金利息支出”賬戶(hù)之后。

　　4.表外科目：110已置換不良貸款

　　信用社與中國(guó)人民銀行簽訂委托處置不良貸款（抵債資產(chǎn)、投資）的協(xié)議后，已置換的不良貸款（抵債資產(chǎn)、投資）在本科目核算。

　　該科目順序排列在“109低值易耗品”科目之后。

　?。ǘ┱{(diào)整以下科目核算內(nèi)容

　　1323應(yīng)收再貼現(xiàn)款項(xiàng)

　　本科目核算信用社收到中央銀行退回的再貼現(xiàn)票據(jù)。本科目按票據(jù)種類(lèi)和貼現(xiàn)申請(qǐng)人設(shè)置明細(xì)賬。中央銀行退回票據(jù)時(shí)，借記本科目，貸記“準(zhǔn)備金存款”科目。本科目應(yīng)視同逾期貸款管理。

　　信用社收到中央銀行退回的再貼現(xiàn)票據(jù)后，應(yīng)作為持票人向貼現(xiàn)申請(qǐng)人追索票款，貼現(xiàn)申請(qǐng)人在本社開(kāi)戶(hù)的，可直接從其賬戶(hù)收取款項(xiàng)；貼現(xiàn)申請(qǐng)人未在本社開(kāi)立賬戶(hù)的，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)票據(jù)法》的規(guī)定向貼現(xiàn)申請(qǐng)人或其他前手進(jìn)行追索。

　　“1323應(yīng)收再貼現(xiàn)款項(xiàng)”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中填列在“逾期貸款”項(xiàng)目中。

　　以上新增和調(diào)整的會(huì)計(jì)科目、賬戶(hù)從2004年1月1日起使用。

　　四、會(huì)計(jì)報(bào)表

　?。ㄒ唬┠甓葧?huì)計(jì)決算需要編制的報(bào)表種類(lèi)

　　1.決算報(bào)表：業(yè)務(wù)狀況表；資產(chǎn)負(fù)債表；損益表（盈余、虧損及合并表）；利潤(rùn)分配表（盈余、虧損及合并表）。有外匯業(yè)務(wù)的省、自治區(qū)、直轄市，還須上報(bào)外匯業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)狀況表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和差額調(diào)整表。

　　2.決算附表：固定資產(chǎn)狀況表；成本決算表；決算說(shuō)明書(shū)；新舊會(huì)計(jì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表；新會(huì)計(jì)科目余額表；管理部門(mén)資金狀況表；管理部門(mén)固定資產(chǎn)狀況表；統(tǒng)籌資金收支明細(xì)表；省、地（市）、縣級(jí)聯(lián)社損益表（分別上報(bào)、匯總；盈、虧分別匯總）。

　?。ǘ﹫?bào)表編制要求及上報(bào)時(shí)間

　　信用社應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及賬簿記錄等會(huì)計(jì)核算資料，按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制原則和方法編制年度會(huì)計(jì)決算報(bào)表和決算說(shuō)明書(shū)，并對(duì)所報(bào)報(bào)表、資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。各級(jí)信用合作管理部門(mén)要對(duì)基層信用社決算報(bào)表進(jìn)行嚴(yán)格認(rèn)真審查，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)責(zé)成信用社進(jìn)行改正，在此基礎(chǔ)上逐級(jí)匯總和上報(bào)。

　　省級(jí)信用合作管理部門(mén)上報(bào)的匯總報(bào)表要嚴(yán)格按照銀監(jiān)會(huì)下發(fā)的報(bào)表格式編制，一是要數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。二是要使用全國(guó)信用社統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、代號(hào)。各省根據(jù)業(yè)務(wù)需要設(shè)置的二級(jí)科目，在向銀監(jiān)會(huì)上報(bào)匯總報(bào)表時(shí)，須歸并到農(nóng)村信用社統(tǒng)一的相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)。三是會(huì)計(jì)報(bào)表上的單位公章以及單位負(fù)責(zé)人、制表人員、復(fù)核人員的印章要齊全、清晰，以明確責(zé)任。四是要嚴(yán)格按照?qǐng)?bào)表排列順序裝訂，使用統(tǒng)一格式的封底、封面。各省級(jí)信用合作管理部門(mén)上報(bào)銀監(jiān)會(huì)的決算匯總報(bào)表，應(yīng)于2004年2月2日前通過(guò)微機(jī)上報(bào)（010-66194708），同時(shí)將紙質(zhì)報(bào)表和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)寄送銀監(jiān)會(huì)合作部。

　?。ㄈ┴?cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)

　　各省上報(bào)的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　1.轄內(nèi)信用社經(jīng)營(yíng)的基本情況，包括對(duì)本年度盈虧有影響的主要事項(xiàng)、原因以及具體數(shù)額；

　　2.利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和利潤(rùn)分配情況；

　　3.資金增減和周轉(zhuǎn)情況；

　　4.不良資產(chǎn)增減情況及原因；

　　5.增資擴(kuò)股情況；

　　6.其他需要說(shuō)明的事項(xiàng)。

　　二○○三年十二月十七日