各金融類(lèi)擬發(fā)行上市公司及上市公司：

　　為提高金融類(lèi)擬發(fā)行上市公司及上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，保障其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，維護(hù)投資者的合法權(quán)益，我們制定了《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第4號(hào)－金融類(lèi)公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn)》，現(xiàn)予發(fā)布，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　附件：公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第4號(hào)-金融類(lèi)公司境內(nèi)外審計(jì)差異及利潤(rùn)分配基準(zhǔn)

　　背景：

　　我會(huì)于2000年末發(fā)文（證監(jiān)發(fā)[2000]76號(hào)、證監(jiān)發(fā)[2000]80號(hào)），要求金融類(lèi)擬發(fā)行上市公司及上市公司在編制招股說(shuō)明書(shū)、年度報(bào)告時(shí)，除應(yīng)聘請(qǐng)境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)外，還應(yīng)聘請(qǐng)獲特別許可的境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所，按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其根據(jù)國(guó)際通行的會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)。該規(guī)定的實(shí)施結(jié)果反映出，目前這類(lèi)公司經(jīng)境內(nèi)、境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的兩份財(cái)務(wù)報(bào)告差異較大，凈利潤(rùn)數(shù)與可供股東分配利潤(rùn)數(shù)的差異尤為突出。這些差異必然對(duì)投資者判斷這類(lèi)公司的經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到公司如何避免利潤(rùn)超分配，保障持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　　相關(guān)規(guī)定：

　　《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第1號(hào)、3號(hào)、5號(hào)、7號(hào)與8號(hào)等。

　　問(wèn)題：

　　金融類(lèi)擬發(fā)行上市公司及上市公司應(yīng)如何披露經(jīng)境內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告的差異？金融類(lèi)上市公司在提取任意盈余公積和分配股利（包括股票股利及現(xiàn)金股利）時(shí)，應(yīng)以哪一種審計(jì)結(jié)果為基準(zhǔn)？其中期報(bào)告應(yīng)遵循什么規(guī)定？

　　解答：

　　一、金融類(lèi)擬發(fā)行上市公司及上市公司分別經(jīng)境內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)履行如下信息披露義務(wù)：

　　（一）在招股說(shuō)明書(shū)、上市公告書(shū)與年度報(bào)告全文及摘要中，將經(jīng)境外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與指標(biāo)采用黑體字，與經(jīng)境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)并行列示，以提示投資者。銀行還應(yīng)補(bǔ)充披露貸款呆帳準(zhǔn)備金額。

　?。ǘ┕径聲?huì)應(yīng)在經(jīng)營(yíng)情況闡述與分析部分對(duì)兩份財(cái)務(wù)報(bào)告的主要差異作出說(shuō)明。若兩份財(cái)務(wù)報(bào)告的差異較大，可能對(duì)投資者的決策產(chǎn)生重要影響，董事會(huì)應(yīng)充分披露差異的性質(zhì)與原因，并作出合理的解釋。例如銀行貸款呆帳準(zhǔn)備金的計(jì)提若相差較大，董事會(huì)應(yīng)說(shuō)明該差異是否屬于境內(nèi)外會(huì)計(jì)政策差異，貸款分類(lèi)及貸款呆帳準(zhǔn)備金計(jì)提比例方面的差異情況，以及為何會(huì)出現(xiàn)這種差異等。

　　二、金融類(lèi)上市公司應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)境內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的凈利潤(rùn)數(shù)，提取法定盈余公積和法定公益金。但在提取任意盈余公積及分配股利時(shí)，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)境內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的可供股東分配利潤(rùn)數(shù)孰低者為基準(zhǔn)。

　　三、金融類(lèi)上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告若需經(jīng)審計(jì)，在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、披露境內(nèi)外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異以及確定利潤(rùn)分配基準(zhǔn)問(wèn)題上，應(yīng)當(dāng)遵循對(duì)年度報(bào)告的相關(guān)要求。

　　生效日：

　　本規(guī)定自頒布之日起施行。