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財政部關于頒發(fā)國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定施行細則的通知[失效]

財稅字[1985]257號

頒布時間:1985-09-12 00:00:00.000 發(fā)文單位:財政部

  根據(jù)國務院國發(fā)[1985]86號文件修訂發(fā)布的《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》,現(xiàn)將《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定施行細則》發(fā)給你們,請布置執(zhí)行。

  附:國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定施行細則

  第一條 根據(jù)《國營企業(yè)獎金稅暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)第十七條制定本施行細則。

  第二條 《暫行規(guī)定》第二條所稱“凡未實行工資總額隨經濟效益掛鉤浮動的國營企業(yè)”,是指按國務院國發(fā)[1985]2號文件規(guī)定,不實行工資總額隨上繳稅利掛鉤浮動的國營工業(yè)、商業(yè)、交通、鐵道、民航、郵電、醫(yī)藥、地質、建筑安裝、農牧、林業(yè)、森工、勞改、物資供銷、城市公用、糧食、飲食服務、文教衛(wèi)生、軍工、軍隊辦企業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)。

  第三條 下列企業(yè)、單位照征獎金稅:

  一、實行財務包干的軍工、農口企業(yè)和其它實行上繳利潤遞增包干辦法的企業(yè)。

  二、實行同產量掛鉤計獎的企業(yè)。

  三、實行標準工資或獎金同上繳稅利掛鉤浮動的企業(yè)和實行工資總額同其他經濟指標掛鉤浮動的企業(yè)。

  四、實行“全民所有、集體經營、照章納稅,自負盈虧”的小型企業(yè)。

  五、全民所有制性質的預算外企業(yè)(包括事業(yè)單位所屬從事生產經營、獨立核算的國營企業(yè)和各種類型的校辦企業(yè))。

  六、國營與集體或個體聯(lián)營的經濟實體。

  七、向所屬企業(yè)提取管理費的各級企業(yè)主管部門。

  八、企業(yè)所辦的事業(yè)單位。

  第四條 《暫行規(guī)定》第二條所稱“發(fā)放的各種形式的獎金”,是指從職工獎勵基金或其他資金渠道發(fā)放的各種獎金以及超過國家統(tǒng)一規(guī)定標準所發(fā)各種獎金性質的工資、津貼、補貼、實物獎勵等(包括來源于上級主管部門、外單位和所屬單位給予的各種獎金)。

  按國家統(tǒng)一規(guī)定標準允許發(fā)放的各種津貼以及副食品補貼,價格補貼等,不計征獎金稅。

  納稅人違反財務制度規(guī)定,將獎金(包括獎金性質的工資、津貼、補貼、實物獎勵等)在成本、費用和其他專用基金中列支,除按違反財經紀律處理外,并應計入獎金總額征收獎金稅。

  第五條 《暫行規(guī)定》第三條所稱“獎金稅以企業(yè)為納稅人”,一般是指實行獨立經濟核算的國營企業(yè)。對實行以局、公司統(tǒng)一核算的國營企業(yè),凡由局、公司統(tǒng)一提取職工獎勵基金,統(tǒng)一發(fā)放獎金的,以局、公司為納稅人;由局、公司和所屬單位分別提取職工獎勵基金、發(fā)放獎金的,分別以局、公司和所屬單位為納稅人。

  對下列企業(yè),可根據(jù)其不同情況,分別處理:

  一、鐵道系統(tǒng)運營企業(yè),分別按鐵路局、鐵路局直屬工附業(yè)和鐵路分局各自發(fā)放給本單位職工的獎金,計算繳納獎金稅。

  二、民航系統(tǒng)運輸企業(yè),分別按大區(qū)管理局和省管理局各自發(fā)給本單位職工的獎金,計算繳納獎金稅。

  三、水電部所屬電力企業(yè),分別按電管局、電力局,供電局、電廠各自發(fā)給本單位職工的獎金,計算繳納獎金稅。

  四、郵電部郵電通信企業(yè),以省、自治區(qū)、直轄市郵電管理局為單位,計算繳納獎金稅;北京市郵政企業(yè)、重慶市所屬郵電企業(yè),以北京市郵政局和重慶市郵電局為單位,計算繳納獎金稅。

  五、煤炭企業(yè),凡以礦務局為獨立核算單位的,由礦務局計算繳納獎金稅;以礦(廠)為獨立經濟核算單位的,由礦(廠)計算繳納獎金稅。

  第六條 獎金稅征收的計算公式如下:應納獎金稅額=全年發(fā)放獎金總額×適用稅率-速算扣除系數(shù)×月標準工資總額。全年發(fā)放獎金總額相當于標準工資月數(shù)=全年發(fā)放獎金總額÷月標準工資總額。

  企業(yè)應納獎金稅的分檔計算公式如下:

  一、全年發(fā)放獎金總額超過標準工資四個月至五個月的:應納獎金稅額=全年發(fā)放獎金總額×30%-1.2×月標準工資總額。

  二、全年發(fā)放獎金總額超過標準工資五個月至六個月的:應納獎金稅額=全年發(fā)放獎金總額×100%-4.7×月標準工資總額。

  三、全年發(fā)放獎金總額超過標準工資六個月的;應納獎金稅額=全年發(fā)放獎金總額×300%16.7×月標準工資總稅。

  第七條 《暫行規(guī)定》第四條所稱“按年計征”,是指納稅人繳納獎金稅,應按全年發(fā)放獎金總額和月平均標準工資總額確定適用稅率,計算繳納。

  第八條 年度內新辦的或從原有企業(yè)劃出的國營企業(yè),繳納獎金稅時,應按當年實際發(fā)放的獎金總額和年度標準工資實際發(fā)生額,換算全年發(fā)放獎金總額和月平均標準工資來確定適用稅率,計算繳納。計算公式如下:

  一、適用稅率的確定

 ?。ㄒ唬┰缕骄鶚藴使べY=年度標準工資實際發(fā)放額/開辦月數(shù)

 ?。ǘ┤臧l(fā)放獎金總額=當年實際發(fā)放獎金額×(全年月份/開辦月數(shù))

 ?。ㄈ┤臧l(fā)放獎金總額相當于標準工資月數(shù)=全年發(fā)放獎金總額/月平均標準工資

  二、應納獎金稅的計算

 ?。ㄒ唬┤陸{獎金稅額=全年發(fā)放獎金總額×適用稅率-速算扣除系數(shù)×月標準工資總額

 ?。ǘ┢髽I(yè)年度實際應納獎金稅額=全年應納獎金稅額×(開辦月數(shù)/全年月份)

  第九條 《暫行規(guī)定》第五條所稱“標準工資”,應以納稅人在年度會計報表中填列的標準工資總額和有關報表材料,經過審查核實后的數(shù)額進行計算。

  按勞動人事部制定的新擬企業(yè)職工工資標準,從企業(yè)獎勵基金中開支的標準工資部分,不作為計稅的標準工資,應計入獎金總額,計征獎金稅。

  第十條 《暫行規(guī)定》第六條所稱發(fā)給礦山采掘工人、搬運工人、建筑工人、石油和天然氣開采工人的獎金,免繳獎金稅。其中,礦山采掘工人,是指直接從事礦山采掘的工人和常年在礦山井下工作的輔助工人;搬運工人,是指鐵道、交通行業(yè)中直接從事搬運的工人和其他企業(yè)的專業(yè)搬運隊伍中直接從事搬運的工人;建筑工人,是指建筑行業(yè)以及其他行業(yè)專業(yè)建筑隊伍中,在施工現(xiàn)場從事建筑安裝和直接為施工過程服務的工人;石油和天然氣開采工人,是指石油和天然氣開采業(yè)中從事鉆井、井下作業(yè)、地震、原油、天然氣采輸隊伍的工人和油田建設施計隊伍中的工人。

  第十一條 《暫行規(guī)定》第六條所稱“外輪速遣獎”,是指港務局與外國輪船在所簽合同規(guī)定的限期內,因加快裝卸速度,提前完成裝卸任務,縮短泊港時間而由船方支付給港務局的獎金。

  第十二條 從事農牧業(yè)生產,對職工實行大包干聯(lián)產計酬或家庭承包的農牧企業(yè)(包括農墾、農業(yè)、林業(yè)、畜牧、水產及勞改、勞教企業(yè))免繳獎金稅。

  第十三條 《暫行規(guī)定》第九條所稱企業(yè)在年度內先繳稅后發(fā)獎金,是指納稅人在年度內累計發(fā)放獎金達到四個月標準工資后,再繼續(xù)發(fā)放獎金時,每發(fā)放一次,都要先行完稅。即依照規(guī)定由納稅人向當?shù)囟悇諜C關填報納稅申報表,稅務機關審查核實并填發(fā)納稅繳款書,限期將稅款入庫后再發(fā)獎金。具體繳納期限,由當?shù)囟悇諜C關確定。

  納稅人年度內按次繳納獎金稅的計算公式如下:

  一、年度內累計發(fā)放獎金占月標準工資月數(shù)的計算:

 ?。ㄒ唬┰缕骄鶚藴使べY=年度內累計發(fā)放的標準工資總額/當月月份

 ?。ǘ┠甓葍壤塾嫲l(fā)放獎金相當于月標準工資月數(shù)=年度內累計發(fā)放的獎金總額/月平均標準工資

  二、應納獎金稅的計算:

  年度內每次應納獎金稅額=年度內累計發(fā)放的獎金總額×適用稅率-速算扣除系數(shù)×月標準工資總額-累計已繳納的獎金稅額或:年度內每次應納獎金稅額=月標準工資總額×(年度內累計發(fā)放的獎金總額相當于標準工資月數(shù)×適用稅率-速算扣除系數(shù))-累計已繳納的獎金稅額

  第十四條 納稅人全年發(fā)放的獎金總額,無論是否達到應征獎金稅的規(guī)定金額,在年度終了后三十五日內均應按規(guī)定向當?shù)囟悇諜C關報送納稅申報表。稅務機關對納稅人年度月標準工資總額和繳納的獎金稅審查核實。納稅人少繳的稅款,應限期補交入庫;多繳納的稅款,由當?shù)囟悇諜C關辦理退庫手續(xù)或沖抵次年應納獎金稅額。

  第十五條 獎金稅的納稅年度,是指公歷每年一月一日起,至十二月三十一日止。

  第十六條 《暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定加收滯納金,其起訖時間的計算,應當從稅務機關規(guī)定繳納稅款的期限屆滿之次日起,到繳稅的當天止,不扣除節(jié)假日。

  第十七條 《暫行規(guī)定》第十五條所稱“偷稅”、“抗稅”的解釋如下:

  偷稅,是指納稅人有意違反稅法規(guī)定,偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證,擅自擴大標準工資基數(shù),少報獎金發(fā)放總額,逃避納稅等違法行為。

  抗稅,是指納稅人違抗稅法規(guī)定,拒不辦理納稅申報和提供納稅的證明文件、單據(jù)、憑證、拒絕稅務機關對財務會計和納稅情況進行檢查,拒不依法繳納稅款、罰款、滯納金等違法行為。

  第十八條 根據(jù)《暫行規(guī)定》第十六條規(guī)定,納稅人對納稅事項申請復議時,應在當?shù)囟悇諜C關規(guī)定的納稅期限內繳納稅款后十日內,向上級稅務機關提出。納稅人對上級稅務機關復議不服時,應在接到答復的次日起三十日內,向人民法院起訴;超過期限的,視為納稅人放棄起訴權利,稅務機關應即依照復議決定執(zhí)行。

  第十九條 納稅人主動自查,補報錯漏稅款的,只補稅,不處以罰款,不加收滯納金。

  第二十條 外貿、金融、保險行業(yè)的企業(yè)征收獎金稅,另行規(guī)定。

  第二十一條 本施行細則的解釋權屬于中華人民共和國財政部。

  第二十二條 本施行細則,從《暫行規(guī)定》實施之日起實行。

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