國務(wù)院各有關(guān)部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

　　為便于企業(yè)更好地執(zhí)行我部新發(fā)布的《中華人民共和國外商投資企業(yè)會計制度》（以下簡稱《制度》），現(xiàn)將執(zhí)行中若干具體會計處理問題通知如下：

　　一、關(guān)于匯兌損益

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)按《制度》第六十二條規(guī)定于今年作第一次調(diào)整時，如果所產(chǎn)生的匯兌損益金額較大，可增設(shè)“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目進行核算，并從本年度起按不長于5年的期限分期平均攤銷。以后每月終了按規(guī)定調(diào)整所產(chǎn)生的匯兌損益一律計入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┮寻簇斦浚?7）財會字第101號文關(guān)于“中外合資經(jīng)營企業(yè)外幣業(yè)務(wù)會計處理的補充規(guī)定”對外幣銀行存款、外幣債權(quán)債務(wù)的年末余額按年末匯率進行調(diào)整的企業(yè)，在執(zhí)行《制度》第六十二條規(guī)定時所產(chǎn)生的匯兌損益一律計入當(dāng)期損益，但原帳上“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的攤余部分可以繼續(xù)按原規(guī)定攤銷。

　　“待轉(zhuǎn)銷匯兌損益”科目的余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類下或其他負(fù)債類下單列項目反映。

　　二、關(guān)于壞帳準(zhǔn)備

　　（一）根據(jù)《制度》規(guī)定需要計提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可以于《制度》施行后即時計提，也可以于1992年度終了時計提。企業(yè)在計提壞帳準(zhǔn)備時，應(yīng)先按國家規(guī)定的壞帳標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)已發(fā)生的壞帳，將壞帳損失計入管理費用，同時沖銷應(yīng)收款項，然后再按計提時有關(guān)應(yīng)收款項的帳面余額提取不超過3％的壞帳準(zhǔn)備。

　　（二）已經(jīng)按照財政部（91）財會字第92號文“關(guān)于《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細(xì)則施行后中外合資經(jīng)營企業(yè)有關(guān)會計處理問題的通知”（以下簡稱92號文）中第四條規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備的企業(yè)，可按《制度》規(guī)定繼續(xù)計提。

　?。ㄈ┰?992年度已將壞帳損失計入營業(yè)外支出的，應(yīng)在1992年度利潤表中將這部分壞帳損失金額從“營業(yè)外支出”項目轉(zhuǎn)入“管理費用”項目，并在有關(guān)附表中作相應(yīng)調(diào)整。

　　三、關(guān)于財務(wù)費用

　　由于某種原因未執(zhí)行92號文關(guān)于財務(wù)費用會計處理規(guī)定的企業(yè)，應(yīng)在《制度》施行后按該規(guī)定辦理，設(shè)置“財務(wù)費用”科目核算利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）及金融機構(gòu)手續(xù)費等，并在利潤表“管理費用”項目單列項目反映。1992年度利潤表中的“財務(wù)費用”項目，應(yīng)反映1992年全年的財務(wù)費用。

　　四、關(guān)于有價證券

　　《制度》二十一條規(guī)定：“有價證券包括準(zhǔn)備在一年以內(nèi)變現(xiàn)的股票和債券”。在《制度》施行前，企業(yè)如有將有價證券通過其他科目核算的，應(yīng)在《制度》施行后將這部分有價證券金額轉(zhuǎn)入“有價證券”科目，并按《制度》的規(guī)定進行會計處理。

　　五、關(guān)于長期投資

　　（一）企業(yè)在《制度》施行前如有將屬于長期投資的內(nèi)容通過其他科目核算的，在《制度》施行后應(yīng)將第二十六條規(guī)定的長期投資內(nèi)容轉(zhuǎn)入“長期投資”科目，并按《制度》的規(guī)定進行會計處理。

　　（二）根據(jù)《制度》第二十七條規(guī)定，采用權(quán)益法核算長期投資的企業(yè)，對于1991年度以前投出的長期投資，應(yīng)在《制度》施行后將成本法調(diào)整為權(quán)益法，調(diào)整時，根據(jù)被投資企業(yè)1991年度資產(chǎn)負(fù)債表中的投資人權(quán)益總額，按本企業(yè)所占份額計算出本企業(yè)的權(quán)益，與按成本法核算的“長期投資”科目的帳面金額相比，如大于長期投資的帳面金額，按差額借記“長期投資”科目，貸記“營業(yè)外收入——投資收益”科目；如小于長期投資的帳面金額，按差額借記“營業(yè)外支出——投資損失”科目，貸記“長期投資”科目。

　　對于1992年度及其以后年度投出的長期投資，按《制度》的規(guī)定辦理，投出時，按實際支付的款項或約定的作價記帳，待收到被投資企業(yè)的年度會計報表時，再按照權(quán)益法進行調(diào)整。

　　六、關(guān)于加速折舊

　　企業(yè)根據(jù)《制度》規(guī)定采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊的，應(yīng)只限于《制度》施行后新增的固定資產(chǎn)。

　　七、關(guān)于固定資產(chǎn)捐贈

　　凡在1991年7月1日以后捐贈的固定資產(chǎn)，均可按《制度》的規(guī)定估價入帳。沒有估價入帳的捐贈固定資產(chǎn)，可于《制度》施行后補計入帳，按原價借記“固定資產(chǎn)”科目，按應(yīng)計折舊貸記“累計折舊”科目，按借貸方差額貸記“資本公積”科目。已按92號文第六條規(guī)定估價入帳，并在資產(chǎn)負(fù)債表中將“資本公積”項目列在“實收資本”項下的，應(yīng)按《制度》規(guī)定將“資本公積”項目調(diào)列至“儲備基金”項目之上。