第一章 總則

　　第一條 為適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范城市商業(yè)銀行、城市信用合作社財務行為，加強對城市商業(yè)銀行、城市信用合作社的財務管理，根據(jù)《企業(yè)財務通則》、金融企業(yè)財務制度及國家其他有關法律和法規(guī)，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)依法成立的城市商業(yè)銀行、城市信用合作社（以下簡稱銀行、信用社）。

　　第三條 銀行、信用社及其管理機構(gòu)附屬的獨立核算的非金融企業(yè)，按有關行業(yè)財務制度執(zhí)行。

　　銀行、信用社實行獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧、自擔風險。其財務管理應當以提高經(jīng)濟效益為中心，建立健全內(nèi)部財務管理制度和自我約束機制，規(guī)范財務行為，如實反映經(jīng)營狀況，接受稅務機關的稅收、財務監(jiān)督管理，維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益。

　　第四條 銀行、信用社應當根據(jù)有關法律、行政法規(guī)和本辦法的規(guī)定，在不違反本辦法有關規(guī)定的前提下，結(jié)合本銀行、信用社的具體情況，制定適用于本銀行、信用社財務管理需要的具體規(guī)則或操作規(guī)程。

　　第五條 銀行、信用社收入、成本、費用的確認，除國家另有規(guī)定者外，應當遵循以下原則：

　?。ㄒ唬?quán)責發(fā)生制原則。凡當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。

　?。ǘ┡浔仍瓌t。銀行、信用社在確認當期收入與成本、費用時，凡同一期間內(nèi)的各項收入和其相關聯(lián)的成本、費用，應當按相互配比的原則，在該期內(nèi)確認，不得提前或滯后確認。

　?。ㄈv史成本原則。銀行、信用社各項財產(chǎn)應當按照取得時的實際成本確定入賬價值。其后，各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值或增值，除國家另有規(guī)定者外，銀行、信用社一律不得自行調(diào)整其賬面價值。

　?。ㄋ模﹦澐质找嫘灾С龊唾Y本性支出的原則。銀行、信用社成本、費用支出必須嚴格區(qū)別收益性支出和資本性支出。凡支出的效益僅及于本年度的，應當作為收益性支出，計入當期成本、費用；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應當作為資本性支出，不得在發(fā)生期全額計入成本、費用，應當按規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關投資成本。

　?。ㄎ澹┖侠硇栽瓌t。銀行、信用社收入與成本、費用確認方法，應當符合一般經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。前后各期應當保持一致，不得隨意變更。

　?。┮回炐栽瓌t。銀行、信用社收入與成本、費用確認方法，前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當在變更前一年度，將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響程度等向主管稅務機關報告。

　　第六條 銀行、信用社的財務部門應認真履行財務管理職責，努力做好各項財務收支的計劃、控制、考核和分析工作。

　　第二章 所有者權(quán)益和負債

　　第七條 所有者權(quán)益是投資人對銀行、信用社凈資產(chǎn)的所有權(quán)，包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等，其金額為資產(chǎn)減去負債后的余額。

　　第八條 銀行、信用社設立時必須有法定資本。法定資本是銀行、信用社在工商行政管理部門登記注冊的資本。實收資本是指銀行、信用社投資者按出資合同協(xié)議規(guī)定實繳的出資額及經(jīng)營過程中按法定程序轉(zhuǎn)增資本金部分。

　　銀行、信用社收到的投資者實繳的出資額，必須聘請中國注冊會計師驗資，并出具驗資報告，銀行、信用社據(jù)此發(fā)給投資者出資證明。

　　第九條 銀行、信用社的實收資本按投資主體可分為國家資本金、集體資本金、法人資本金、外商資本金和個人資本金。

　?。ㄒ唬﹪屹Y本金，是指有權(quán)代表國家投資的政府部門或機構(gòu)，以國有資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

　　（二）集體資本金，是指銀行、信用社以前年度的積累（指國家歷年減免的稅款和法定盈余公積）按規(guī)定轉(zhuǎn)作實收資本形成的資本金。

　?。ㄈ┓ㄈ速Y本金，是指法人單位以其依法可支配的資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

　?。ㄋ模┩馍藤Y本金，是指外國投資者以及我國香港、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)投資者以其資產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

　　（五）個人資本金，是指社會個人，如個體戶、城市居民、銀行、信用社內(nèi)部職工等以其合法的財產(chǎn)投入銀行、信用社形成的資本金。

　　第十條 銀行、信用社可以采取吸收現(xiàn)金或者發(fā)行股票等方式籌集資本。

　　銀行、信用社以發(fā)行股票方式籌集的資本，按股票面值計價，以其他形式投入的資本，應按實際投入數(shù)額計價。

　　第十一條 銀行、信用社籌集資本應當符合下列要求：

　　城市商業(yè)銀行除原城市信用社股東可將其權(quán)益折股轉(zhuǎn)入資本外，銀行、信用社向新股東募集的資本和原股東新增的資本，必須是貨幣資金（現(xiàn)金），不得以債權(quán)、實物資產(chǎn)、有價證券等折股入資；新投資入股的資金必須一次募足到位。

　　第十二條 在經(jīng)營期內(nèi)，投資者對其投入銀行、信用社的資本，除依法轉(zhuǎn)讓以及按法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本外，不得以任何方式抽走。投資者應按照投資比例或者合同、章程規(guī)定，分享銀行、信用社的收益并承擔銀行、信用社的風險。

　　第十三條 銀行、信用社資本除下列情況外，不得隨意變動：

　?。ㄒ唬┓显鲑Y條件，并經(jīng)有關部門批準增資的，銀行、信用社在實際取得投資者的出資時，增加實收資本。

　?。ǘ┵Y本公積和盈余公積按法定程序轉(zhuǎn)增實收資本。

　?。ㄈ┌捶ǘǔ绦驁蠼?jīng)批準減少實收資本的，銀行、信用社在按規(guī)定實際返還投資者的出資時，減少實收資本。

　　第十四條 銀行、信用社對實收資本依法享有經(jīng)營權(quán)。

　　第十五條 銀行、信用社的資本公積包括：在籌集資本過程中，投資者實際繳付的出資額超出其認繳出資額的差額；接受捐贈資產(chǎn)按規(guī)定轉(zhuǎn)入的部分；按國家規(guī)定增加的資本公積。

　　資本公積可按法定程序轉(zhuǎn)增資本金。

　　第十六條 銀行、信用社的盈余公積包括銀行、信用社從稅后利潤中提取的法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金。法定盈余公積可用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本金。法定盈余公積按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金后，留存的法定盈余公積不得少于實收資本的25%.

　　第十七條 未分配利潤是指銀行、信用社留于以后年度分配的利潤或待分配利潤。

　　第十八條 銀行、信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益（不含未分配利潤）比例最高不得超過50%。

　　第十九條 銀行、信用社的負債包括吸收的各項存款、各項借入資金、金融機構(gòu)存放資金、各種應付和預收款項以及發(fā)行的債券和其他負債等。負債按承擔經(jīng)濟義務的期限長短，分為流動負債和長期負債，其中：流動負債為1年（含1年）期以下的各項負債；長期負債為1年期以上的各項負債。

　　各項負債按實際發(fā)生額計價。發(fā)行債券按債券面值計價，實際收到的價款高于或低于債券面值的差額，在債券到期前分期沖減或增加利息支出。發(fā)行債券發(fā)生的各種費用，計入當期損益。

　　第二十條 銀行、信用社以負債形式籌集的資金，按照國家規(guī)定的適用利率及提取應付利息的范圍和方法，分檔次計提應付利息，計入成本。實際支付給債權(quán)人的利息，沖減應付利息。當年實付利息大于或小于應付利息余額的差額部分以及不提取應付利息的各項負債的實付利息，直接計入當期損益。

　　第三章 固定資產(chǎn)

　　第二十一條 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、電子設備、運輸工具以及其他與經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產(chǎn)。

　　當一項固定資產(chǎn)的某組成部分在使用效能上與該項資產(chǎn)相對獨立，并且具有不同使用年限時，應將該組成部分單獨確認為固定資產(chǎn)。

　　銀行、信用社因業(yè)務需要而購建的計算機網(wǎng)絡，包括硬件購置費及軟件開發(fā)、購置費，應作為固定資產(chǎn)進行管理。

　　第二十二條 不符合固定資產(chǎn)條件的物品，為低值易耗品。

　　下列物品，不論單位價值大小，均為低值易耗品：

　　密押機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、打捆機、計息機、記賬機、驗鈔機、印鑒鑒別儀，微機及打印機、打碼機、壓數(shù)機，打孔機等。

　　低值易耗品或一次或分期攤?cè)氤杀尽２捎梅制跀側(cè)氤杀镜?，攤銷期限最長不得超過兩年。

　　第二十三條 固定資產(chǎn)在取得時，應按取得時的成本計價。取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定：

　　（一）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出計價。

　?。ǘ┵徶玫牟恍枰?jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費和繳納的有關稅金等計價。需要改裝后才能使用的固定資產(chǎn)，還應加上改裝費。

　?。ㄈ┰谠泄潭ㄙY產(chǎn)基礎上改建、擴建的，按原固定資產(chǎn)的價值加上改建、擴建發(fā)生的實際支出，扣除改建、擴建過程中產(chǎn)生的變價收入后的金額計價。

　?。ㄋ模┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)，按所附票據(jù)或資產(chǎn)驗收清單所列金額，加上由銀行、信用社負擔的運輸、保險、安裝等費用計價。無發(fā)票賬單的，根據(jù)相同或同類固定資產(chǎn)的市價計價。

　?。ㄎ澹┤谫Y租入的固定資產(chǎn)（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外），按租賃合同或協(xié)議確定的價款加上支付的運輸費、途中保險費、包裝費、安裝費、利息支出和外幣折價差額等計價。

　?。┍P盈的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行市場價格重新購置相同或同類固定資產(chǎn)所需支付的金額，即重置價值計價。

　?。ㄆ撸┩顿Y者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認或合同、協(xié)議約定的價值計價。

　　（八）換取的固定資產(chǎn)，即用本銀行、信用社的固定資產(chǎn)交換取得其他企業(yè)、單位或個人的資產(chǎn)，作為本銀行、信用社的固定資產(chǎn)，以重置價值為原值，以換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值加上（或減去）另外支付（或收取）的金額為凈值。換出固定資產(chǎn)的合同或協(xié)議確定的價值與其賬面凈值的差額作為當期損益。

　　銀行、信用社用借款和發(fā)行債券購建固定資產(chǎn)時，在購建期間發(fā)生的利息支出和外幣折價差額，以及銀行、信用社購建固定資產(chǎn)繳納的增值稅和耕地占用稅等應計入固定資產(chǎn)價值。

　　第二十四條 銀行、信用社固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列情況外，一般不得調(diào)整：

　?。ㄒ唬﹪医y(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；

　?。ǘ⒐潭ㄙY產(chǎn)的一部分拆除；

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務機關審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認損失。

　　第二十五條 銀行、信用社要定期或不定期地對固定資產(chǎn)進行全面盤點、清查、每年不得少于一次。對盤盈、盤虧、報廢、毀損的固定資產(chǎn)，應查明原因，明確責任，及時處理。

　　銀行、信用社固定資產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓、清理、報廢和盤盈、盤虧、毀損的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　第二十六條 銀行、信用社發(fā)生固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、兼并、清算等事宜時，均應對固定資產(chǎn)價值進行評估。

　　第二十七條 銀行、信用社在建工程包括施工前期準備、正在施工中和雖已完工但尚未交付使用的建筑工程和安裝工程。在建工程按實際成本計價。

　　第二十八條 在建工程發(fā)生毀損或報廢，在扣除殘料價值和過失人或者保險公司等賠款后的凈損失，計入施工的工程成本。單項工程報廢以及由于非正常原因造成的毀損或者報廢的凈損失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費，在投入使用以后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。

　　第二十九條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，自交付使用之日起，按照工程預算、造價或者工程成本等資料，估價轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按規(guī)定計提折舊?？⒐Q算辦理完畢后，按照決算數(shù)調(diào)整估價和已計提的折舊。

　　第三十條 銀行、信用社應按月（或季）計提固定資產(chǎn)折舊，計入當期成本。當月投入使用的固定資產(chǎn)，從投入使用月份的次月起計提折舊；當月停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起停止計提折舊。

　　第三十一條 銀行、信用社的下列固定資產(chǎn)提取折舊：

　　（一）房屋和建筑物；

　?。ǘ┰谟玫母黝愒O備；

　?。ㄈ┘竟?jié)性停用、維修停用的設備；

　?。ㄋ模┮越?jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┮匀谫Y租賃方式租入（房屋、建筑物等不動產(chǎn)除外）的固定資產(chǎn)。

　　第三十二條 下列固定資產(chǎn)不計提折舊：

　?。ㄒ唬┮压纼r單獨入賬的土地；

　?。ǘ┓课莺徒ㄖ镆酝獾奈词褂谩⒉恍栌玫墓潭ㄙY產(chǎn)；

　　（三）建設工程交付使用前的固定資產(chǎn)；

　?。ㄋ模┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

　?。ㄎ澹┮烟嶙阏叟f繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。┨崆皥髲U和淘汰的固定資產(chǎn)；

　?。ㄆ撸┙邮芫栀浀墓潭ㄙY產(chǎn)；

　?。ò耍﹪乙?guī)定其他不計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　第三十三條 固定資產(chǎn)折舊率應按固定資產(chǎn)原值、預計凈殘值率和折舊年限計算確定。凈殘值率一般按固定資產(chǎn)原值的3%～5%確定。對清理費用大于或等于殘值的，凈殘值率可以從簡不計。各銀行、信用社固定資產(chǎn)具體折舊年限，可根據(jù)實際情況，在規(guī)定的固定資產(chǎn)分類折舊年限基礎上自行確定。

　　固定資產(chǎn)折舊年限按不低于以下規(guī)定的年限掌握：

　?。ㄒ唬┓课荨⒔ㄖ餅?0年；

　　（二）機器、機械及其他設備為10年；

　　（三）電子設備、運輸工具、器具、家具等為5年。

　　第三十四條 銀行、信用社應按分類折舊方法計提固定資產(chǎn)折舊。分類折舊一般采用平均年限法和工作量法。促進科學技術進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設備，確需要縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，由各銀行、信用社提出申請，經(jīng)主管稅務機關審核批準后執(zhí)行。加速折舊可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。

　　銀行、信用社提取折舊的具體計算方法如下：

　?。ㄒ唬┢骄晗薹ǖ挠嬎愎剑?/P>

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷折舊年限×100%

　　季折舊額＝原值×年折舊率÷4

　　月折舊額＝原值×年折舊率÷12

　　（二）工作量法的計算公式：

　　1、單位里程折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）÷規(guī)定的總行駛里程

　　2、每工作小時折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）÷規(guī)定的工作小時

　?。ㄈ╇p倍余額遞減法的計算公式：

　　年折舊率＝2÷折舊年限×100%

　　季折舊額＝凈值×年折舊率÷4

　　月折舊額＝凈值×年折舊率÷12

　　實行雙倍余額遞減法提取折舊的固定資產(chǎn)，應在其折舊年限到期前2年內(nèi)，將其凈值平均攤銷。

　?。ㄋ模┠陻?shù)總和法的計算公式：

　　年折舊率＝2×（折舊年限－已使用年數(shù)）÷折舊年限×（折舊年限+1）×100%

　　季折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）×年折舊率÷4

　　月折舊額＝原值×（1－預計凈殘值率）×年折舊率÷12

　　第三十五條 按照上述規(guī)定，銀行、信用社可選擇具體的折舊方法，并報主管稅務機關備案。折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。需要變更的，須在變更年度以前，由銀行、信用社提出申請，報主管稅務機關批準。

　　第三十六條 銀行、信用社發(fā)生的與經(jīng)營相關的固定資產(chǎn)修理費（包括裝修費）支出，報主管國家稅務機關審核確認后，可計入發(fā)生期成本；修理費用發(fā)生不均衡的，可作為待攤費用分期攤?cè)氤杀尽?/P>

　　銀行、信用社的固定資產(chǎn)改良支出，如有關固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如固定資產(chǎn)已提足折舊，則應作為長期待攤費用，在不短于5年的期間均勻攤銷。

　　符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理費，應視為固定資產(chǎn)改良支出：

　　（一）發(fā)生的修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；

　?。ǘ┙?jīng)過修理后有關資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；

　?。ㄈ┙?jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。

　　第三十七條 銀行、信用社不得以融資租賃的方式租入房屋、建筑物等不動產(chǎn)性質(zhì)的固定資產(chǎn)，也不得以融資租賃的方式租出固定資產(chǎn)。

　　第三十八條 銀行、信用社應建立低值易耗品采購、領用、報損和核銷制度。有變價收入時，要及時計入當期損益。

　　第四章 現(xiàn)金資產(chǎn)

　　第三十九條 銀行、信用社的現(xiàn)金資產(chǎn)包括庫存本外幣現(xiàn)金、業(yè)務周轉(zhuǎn)金、庫存金銀、存款準備金、結(jié)算備付金、一般轉(zhuǎn)存款、存放同業(yè)的款項以及其他形式的現(xiàn)金資產(chǎn)。

　　第四十條 銀行、信用社發(fā)生的出納長短款、結(jié)算業(yè)務的差錯款等，應及時查明原因，明確責任，并在此基礎上按規(guī)定的程序和權(quán)限審批后，分別計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　第四十一條 銀行、信用社發(fā)生金銀、外匯買賣時，因價格、匯率變動與賬面原值的差額，計入當期損益。

　　第五章 貸款

　　第四十二條 銀行、信用社應當按照國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟發(fā)展的需要，堅持效益性、安全性、流動性的經(jīng)營原則，建立規(guī)范的貸款審批制度和監(jiān)督控制制度，嚴格執(zhí)行國家利率政策，按期回收貸款的本金和利息，并接受金融管理機關及有關部門的監(jiān)管。

　　第四十三條 銀行、信用社發(fā)放貸款的本金按實際發(fā)生額計價入賬，并按國家規(guī)定的適用利率堅持按年、按季、按月結(jié)息。

　　第四十四條 銀行、信用社貼現(xiàn)貸款按貼現(xiàn)票據(jù)的面值計價入賬，貼現(xiàn)票據(jù)價值與支付給貼現(xiàn)申請人款項之間的差額，作為貼現(xiàn)利息收入計入當期損益。

　　第四十五條 銀行、信用社發(fā)放的抵押、質(zhì)押貸款，其抵押品、質(zhì)押品以雙方協(xié)商議定或權(quán)威評估機構(gòu)評估確認的價值為準，評估部門的評估費用不得由貸款人（銀行、信用社）承擔。抵押品、質(zhì)押品的價值一般不得低于貸款本金的1.5倍。

　　借款人用作抵押品、質(zhì)押品的價值若大大高于貸款金額，可以以該物品能準確劃分的某組成部分為抵押品、質(zhì)押品，但該物品必須能準確地確定其價值、且便于以后進行收回貸款。

　　第四十六條 銀行、信用社從事經(jīng)營性租賃業(yè)務的租賃資產(chǎn)，按原值計價。租賃業(yè)務取得的收入，按規(guī)定計入當期損益。

　　第四十七條 銀行、信用社應建立和完善貸款質(zhì)量監(jiān)管制度，對不良貸款進行分類、登記、考核、催收。

　　不良貸款包括逾期貸款、呆滯貸款、呆賬貸款。

　　逾期貸款是指借款合同約定到期未歸還的貸款（不包括呆滯和呆賬貸款）。展期后未到期的貸款，不作為逾期貸款。

　　呆滯貸款是指逾期90天（含）仍未歸還的貸款，以及貸款雖未逾期或逾期不滿90天，但借款人生產(chǎn)經(jīng)營已終止、項目已停建的貸款（不包括呆賬貸款）。

　　呆賬貸款是指銀行、信用社經(jīng)采取所有可能的措施和實施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款：

　　（一）借款人和擔保人被依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、并終止法人資格，銀行、信用社對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的貸款；

　?。ǘ┙杩钊怂劳龌蛘咭勒铡吨腥A人民共和國民法通則》的規(guī)定，宣告失蹤或宣告死亡，銀行、信用社依法對其財產(chǎn)或遺產(chǎn)進行清償后，未能收回的貸款；

　?。ㄈ┙杩钊撕蛽Ｈ穗m未依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散，但經(jīng)有關部門認定已完全停止經(jīng)營活動，被縣或縣以上工商行政管理部門依法注銷或吊銷營業(yè)執(zhí)照，終止法人資格，銀行、信用社對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的貸款；

　?。ㄋ模┙杩钊撕蛽Ｈ穗m不符合第（三）項規(guī)定的條件，但經(jīng)有關部門認定借款人和擔保人事實上已經(jīng)破產(chǎn)、被撤銷、解散，已完全停止經(jīng)營活動在2年以上，銀行、信用社對借款人和擔保人進行追償后，未能收回的貸款；

　　（五）借款人和擔保人不能償還到期貸款，銀行、信用社訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔保人強制執(zhí)行，借款人和擔保人所屬財產(chǎn)不足執(zhí)行或無財產(chǎn)可供執(zhí)行，法院裁定終結(jié)執(zhí)行后仍無法收回的貸款；

　?。┙杩钊擞|犯刑律，依法受到制裁，處理的財產(chǎn)不足歸還所欠貸款，又無另外債務承擔者，確認無法收回的貸款；

　?。ㄆ撸┯捎诒緱l第（一）至（六）項規(guī)定的原因借款人和擔保人不能償還到期貸款，銀行、信用社依法取得抵債資產(chǎn)，其抵債資產(chǎn)的計價價值小于貸款本金的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的部分；

　?。ò耍┿y行、信用社因開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函、信用卡透支等原因發(fā)生墊款時，凡開證申請人、持卡人和保證人由于本條第（一）至（七）項規(guī)定的原因，無法償還墊款，銀行、信用社經(jīng)依法追償后仍無法收回的墊款；

　?。ň牛┢渌?jīng)國家稅務總局允許核銷的貸款。

　　第四十八條 銀行、信用社的呆賬貸款，應按規(guī)定的核銷辦法從呆賬準備金中核銷。有關呆賬核銷辦法，由國家稅務總局另行制定。

　　第六章 抵債資產(chǎn)

　　第四十九條 抵債資產(chǎn)是指債務人不能按約歸還向銀行、信用社所借款項或其他債務，以債務人、擔保人的資產(chǎn)抵償所欠和銀行、信用社貸款本息或其債務而形成的待處理資產(chǎn)。具體是指：

　　（一）已依法設定抵押、質(zhì)押的抵押物、質(zhì)押物；

　　（二）抵押物、質(zhì)押物以外的其他具有價值和使用價值，且易于保值、保管和變現(xiàn)的財產(chǎn)。

　　以下資產(chǎn)不得作為抵債資產(chǎn)：

　?。ㄒ唬吨腥A人民共和國擔保法》禁止抵押或質(zhì)押的財產(chǎn)；

　　（二）無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）；

　　（三）銀行、信用社認為不宜作為抵還貸款的其他資產(chǎn)。

　　第五十條 銀行、信用社可根據(jù)貸款合同及有關法律規(guī)定，按照法定程序取得抵債資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)處置權(quán)（以下簡稱取得低債資產(chǎn)）。取得抵債資產(chǎn)的方式主要有以下幾種：

　?。ㄒ唬┯山杩钊恕⒎趴钊?、擔保人三方協(xié)商并簽訂具有法律效力的協(xié)議書；

　?。ǘ┙?jīng)仲裁機構(gòu)仲裁決定；

　　（三）人民法院判決或裁定。

　　第五十一條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)原則上不準自用，必須組織拍賣或按規(guī)定通過其他方式變現(xiàn)。抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)之前，可作為待處理抵債資產(chǎn)單獨進行管理。由于特殊情況需要自用的，應作為本單位新購入資產(chǎn)處理，其中，需要經(jīng)過審批的，應按規(guī)定辦理相應的購建審批手續(xù)。

　　抵債資產(chǎn)不得隨意處理給本單位職工及家屬。

　　第五十二條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)當即變現(xiàn)的，其變現(xiàn)所取得的凈收入，即變現(xiàn)所取得的收入扣除取得和變現(xiàn)抵債資產(chǎn)時發(fā)生有關費用支出后的凈額，可按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬﹥羰杖氲陀谫J款本金時，凈收入作為收回部分貸款本金處理，凈收入與貸款本金之間的差額作為呆賬，經(jīng)核準后沖減呆賬準備金；同時將應收利息（指表內(nèi)應收利息、下同）沖減當期利息收入。

　　（二）凈收入等于貸款本金時，作為貸款本金收回處理；其應收利息沖減當期利息收入。

　?。ㄈ﹥羰杖敫哂谫J款本金但低于貸款本金與應收利息之和時，其相當于貸款本金的數(shù)額作為貸款本金收回處理；超過貸款本金的部分作為應收利息收回處理，不足應收利息部分沖減當期利息收入。

　?。ㄋ模﹥羰杖氲扔谫J款本金與應收利息之和時，作為收回貸款本金與應收利息處理。

　?。ㄎ澹﹥羰杖敫哂谫J款本金與應收利息之和時，凈收入等于貸款本金與應收利息之和部分，作為收回貸款本金與應收利息處理，高于部分則按以下規(guī)定處理：

　　1、如低于或等于表外應收利息，則作為銀行、信用社的當期收入

　　2、如高于表外應收利息，則相當于表外應收利息的部分，作為銀行、信用社的當期收入，超過表外應收利息的部分，可按借貸雙方事前簽訂的貸款合同或協(xié)議中的有關約定，作為銀行、信用社的當期收入或退還借款人或擔保人。

　　第五十三條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)不能當即變現(xiàn)的，可按以下原則確定其價值：

　?。ㄒ唬┙?、貸雙方協(xié)商議定的價值；

　?。ǘ┙?、貸雙方共同認可的權(quán)威評估部門評估確認的價值；

　?。ㄈ┓ㄔ翰脹Q確定的價值。

　　第五十四條 銀行、信用社在取得不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的有關費用，可從抵債資產(chǎn)的價值中優(yōu)先扣除，并以扣除有關費用后的凈值作為計價價值。

　　第五十五條 銀行、信用社取得的不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)，應根據(jù)其計價價值的大小，沖減貸款本金與表內(nèi)應收利息。其中，沖減貸款本息不足的，不足部分作為呆賬進行核銷或沖減利息收入；沖減貸款本息有結(jié)余的，結(jié)余部分暫作為銀行、信用社的表外應收利息或負債，待抵債資產(chǎn)變現(xiàn)后再按借貸雙方事前簽訂的合同或協(xié)議的有關約定，作為銀行、信用社的當期收入或退還借款人。

　　第五十六條 銀行、信用社取得不能當即變現(xiàn)的抵債資產(chǎn)按規(guī)定變現(xiàn)后，其變現(xiàn)凈收入按以下規(guī)定處理：

　?。ㄒ唬┊?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值高于或等于貸款本金與表內(nèi)應收利息之和時，如變現(xiàn)凈收入高于貸款本金與表內(nèi)應收利息之和，則高出的差額部分，應計為當期利息收入；如變現(xiàn)凈收入高于或等于貸款本金但低于貸款本金與表內(nèi)應收利息之和，則凈收入與貸款本金與表內(nèi)應收利息之和差額部分，沖減利息收入；如變現(xiàn)凈收入低于貸款本金，則凈收入與貸款本金之間差額部分，作為呆賬按規(guī)定進行核銷，表內(nèi)應收利息沖減利息收入。

　?。ǘ┊?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值高于或等于貸款本金但低于貸款本金與表內(nèi)應收利息之和時，如變現(xiàn)凈收入高于抵債資產(chǎn)的計價價值，則高出的差額部分，應計為當期利息收入；如變現(xiàn)凈收入高于或等于貸款本金但低于或等于抵債資產(chǎn)的計價價值，則變現(xiàn)凈收入低于抵債資產(chǎn)的計價價值的差額部分，沖減利息收入；如變現(xiàn)凈收入低于貸款本金，則低于貸款本金的差額部分，作為呆賬按規(guī)定進行核銷，抵債資產(chǎn)的計價價值與貸款本金之間的差額部分，沖減利息收入。

　　（三）當?shù)謧Y產(chǎn)的計價價值低于貸款本金時，如變現(xiàn)凈收入等于或高于抵債資產(chǎn)的計價價值，但低于或等于貸款本金，則變現(xiàn)凈收入于抵債資產(chǎn)計價價值之間的差額計入呆賬準備金；如變現(xiàn)凈收入高于貸款本金，則變現(xiàn)凈收入中相當于貸款本金與抵債資產(chǎn)計價價值之間資額的差部分，計入呆賬準備金，變現(xiàn)凈收入與貸款本金之間差額的部分，計為當期利息收入。

　　第五十七條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相差的收入，應計入其他營業(yè)收入。銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)在變現(xiàn)前所發(fā)生的與之相關的支出，如低于抵債資產(chǎn)計價價值20%，則計入其他營業(yè)支出；如達到或超過抵債資產(chǎn)計價價值20%，則計入抵債資產(chǎn)計價價值。

　　第五十八條 銀行、信用社取得的抵債資產(chǎn)不足補償全部貸款本息（含表內(nèi)表外利息）的差額，應依法繼續(xù)追索，并單獨立賬進行管理。

　　第七章 投資及證券

　　第五十九條 銀行、信用社可以采用購買國債、金融債券等有價證券的形式開展投資業(yè)務，但不得以國家授予的經(jīng)營特許權(quán)對外投資。行社對外投資包括短期投資和長期投資。

　　短期投資是指銀行、信用社購入的各種準備隨時變現(xiàn)、持有時間在1年內(nèi)（含1年）的有價證券。

　　長期投資是指銀行、信用社購入的在1年內(nèi)不能變現(xiàn)的或不準備隨時變現(xiàn)的有價證券、信用社向上一級信用聯(lián)社的股權(quán)投資。

　　銀行、信用社對外投資，應當遵循國家的有關法律、法規(guī)的規(guī)定。

　　第六十條 銀行、信用社的各種投資應按實際成本計價。對購入的有價證券，實際支付價款中包括已宣告應計利息的，應按實際支付的價款扣除已宣告的應計利息計價。

　　第六十一條 銀行、信用社購買的有價證券按經(jīng)營目的不同，分為投資性證券和經(jīng)營性證券。投資性證券是指銀行、信用社長期持有，到期收回本息，以獲取利息為目的而購入的有價證券。經(jīng)營性證券是指銀行、信用社通過市場買賣以賺取差價為目的而購入的有價證券。

　　第六十二條 銀行、信用社購入有價證券按有價證券的面值和規(guī)定的利率計算應收利息，分期計入損益。

　　第六十三條 銀行、信用社出售經(jīng)營性證券可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等確定其實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　銀行、信用社出售經(jīng)營性有價證券實際收到的價款與賬面成本的差額，計入當期損益。

　　第六十四條 銀行、信用社購入折價或溢價發(fā)行的長期債券，實際支付的款項與票面價值的差額，應在債券到期前，分期增加或沖減投資收益。

　　第六十五條 銀行、信用社對外投資分得的股利或利潤，計入投資收益，并按規(guī)定補繳所得稅。

　　銀行、信用社依據(jù)合同、協(xié)議規(guī)定到期收回或因被投資企業(yè)清算而收回投資額與賬面價值的差額如為凈收益，計入投資收益，如為凈損失，計入其他營業(yè)支出。

　　第八章 其他類資產(chǎn)

　　第六十六條 銀行、信用社的其他類資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、長期待攤費用及其他資產(chǎn)。

　　第六十七條 無形資產(chǎn)是指銀行、信用社為經(jīng)營管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、著作權(quán)、租賃權(quán)、使用權(quán)、商譽和非專利技術等。

　　第六十八條 無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價。

　　（一）購入的無形資產(chǎn)按實際支付的價款計價。

　?。ǘ┙邮芫栀浀臒o形資產(chǎn)，按捐贈方提供的有關憑據(jù)上標明的價值加上應支付的相關稅費或參照同類無形資產(chǎn)市場價格計價。

　?。ㄈ┳孕虚_發(fā)并已取得法律承認的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中的實際成本計價。開發(fā)無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請專利時，不得將已經(jīng)計入期間費用的研究與開發(fā)費資本化。

　　除銀行、信用社合并外，商譽不得作價入賬。在合并過程中，購買方實際支付的價款與被收購企業(yè)凈資產(chǎn)的差額作為商譽的入帳價值。非專利技術的計價應當經(jīng)法定評估機構(gòu)評估確認。

　　第六十九條 無形資產(chǎn)應當自取得當月起在預計有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)氤杀?。無形資產(chǎn)的有效使用期限按下列原則確定：

　?。ㄒ唬┓珊秃贤蜚y行、信用社申請書中分別規(guī)定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或申請書規(guī)定的受益期限孰短的原則確定；

　　（二）法律無規(guī)定有效使用期限，但合同或申請書中規(guī)定有受益期限的，應按合同或申請書中規(guī)定的受益期限確定；

　?。ㄈ┓?、合同或申請書均未規(guī)定法定有效使用期限和受益期限的，應按預計的受益期限確定；

　?。ㄋ模┦芤嫫谙揠y以預計的，應按不短于10年的期限攤銷。

　　商譽價值不得攤?cè)氤杀尽?/P>

　　第七十條 銀行、信用社轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家另有規(guī)定者外，計入其他營業(yè)收入。

　　第七十一條 長期待攤費用是指不能全部計入當年損益，應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的費用，包括開辦費、金融債券發(fā)行費用、固定資產(chǎn)改良支出、攤銷期超過1年的修理費以及攤銷期超過1年的其他待攤費用等。

　　開辦費是指銀行、信用社及其設立的分支機構(gòu)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間工作人員的工資、辦公費、差旅費、培訓費、印刷費、律師費、注冊登記費、單項工程報廢以及由于非常原因造成的報廢或者毀損的凈損失和不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯總凈損失等支出。

　　銀行、信用社籌建期間發(fā)生的下列費用不得計入開辦費：應當由入股者負擔的費用；為取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應當計入工程成本的匯兌損益、利息支出等。

　　銀行、信用社籌建期間發(fā)生的匯兌損失與匯兌收益相抵后，如為凈收益，可計入資本公積，也可留待彌補以后年度發(fā)生的虧損，或者留待并入銀行、信用社的清算損益。

　　開辦費自營業(yè)之日起分期攤?cè)霠I業(yè)費用，攤銷期不得短于5年。

　　以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用期限孰短的原則分期攤銷。

　　第七十二條 銀行、信用社的其他資產(chǎn)包括自身的被凍結(jié)存款、被凍結(jié)物資、涉及法律訴訟中的資產(chǎn)等。

　　第九章 成本

　　第七十三條 銀行、信用社在業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的與經(jīng)營有關的各項利息支出、金融機構(gòu)往來利息支出、手續(xù)費支出、營業(yè)費用以及其他營業(yè)支出等，按規(guī)定計入成本。

　　第七十四條 銀行、信用社的成本包括以下內(nèi)容：

　　（一）利息支出。指銀行、信用社以負債形式籌集的各類資金（不包括金融機構(gòu)往來資金），按國家規(guī)定的適用利率分檔次提取的應付利息和國家政策允許列支的其他利息支出。

　　1、計提應付利息的范圍：1年以上（含1年）的定期存款和居民儲蓄存款，按照國家規(guī)定的適用利率分檔次計提應付利息。

　　2、計提應付利息的時間和方法：各項存款于每季（月）末，用平均余額按適用利率提取當季（月）的應付利息。提取應付利息的各項存款在實際支付利息時沖減應付利息。

　?。ǘ┙鹑跈C構(gòu)往來利息支出。指銀行、信用社與中央銀行、其他銀行及金融機構(gòu)之間資金往來發(fā)生的利息支出。其中如有當年應支付而未支付的利息，應逐筆計算應付利息，計入當年損益。

　?。ㄈ┦掷m(xù)費支出。指銀行、信用社辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的手續(xù)費支出。其中銀行、信用社支付給代辦儲蓄業(yè)務的單位和個人的手續(xù)費，在代辦儲蓄存款年平均余額的8‰之內(nèi)控制使用，主要用于：支付代辦儲蓄勞務費、對代辦人員的表彰、獎勵以及按規(guī)定支付的其他費用。

　　（四）金銀買賣損失。指銀行、信用社發(fā)生金銀買賣時因價格、匯率變動與賬面原值的差額。

　?。ㄎ澹﹨R兌損失。指銀行、信用社在經(jīng)營過程中經(jīng)營外匯業(yè)務發(fā)生的損失。

　?。┐糍~準備。是指銀行、信用社為核銷呆賬貸款和壞賬損失而提取的風險準備金。提取呆賬準備資產(chǎn)的范圍具體包括貸款（含抵押、質(zhì)押、擔保貸款）、抵債資產(chǎn)、銀行卡透支、貼現(xiàn)、銀行承兌匯票墊款、信用證墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權(quán)投資和債權(quán)投資（不含采用成本與市價孰低法確定期末價值的證券投資和購買的國庫券本息部分的投資）、拆借（拆出）、應收利息（不含貸款應收利息）、應收股利、應收租賃款等債權(quán)和股權(quán)，對由銀行、信用社轉(zhuǎn)貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府貸款、日本國際協(xié)力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產(chǎn)。

　　銀行、信用社不承擔風險和還款責任的委托貸款及代理貸款等，不計提呆賬準備。

　　銀行、信用社應當根據(jù)提取呆賬準備的資產(chǎn)的風險大小確定呆賬準備的計提比例。呆賬準備期末余額最高為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的100%，最低為提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額的1%.呆賬準備必須根據(jù)資產(chǎn)的風險程度足額提取，年度終了進行所得稅納稅申報時應對其余額作納稅調(diào)整。呆賬準備提取不足的，不得進行稅后利潤分配。

　?。ㄆ撸┕潭ㄙY產(chǎn)折舊費。指銀行、信用社按照財務制度規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊。

　?。ò耍I業(yè)及管理費用。包括：業(yè)務宣傳費、廣告費、印刷費、業(yè)務招待費、電子設備運轉(zhuǎn)費、鈔幣運送費、安全防衛(wèi)費、保險費、郵電費、訴訟費、公證費、咨詢費、審計費、技術轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、外事費、職工工資、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、勞動保護費、勞動保險費、待業(yè)保險金、公雜費、差旅費、水電費、會議費、低值易耗品攤銷、遞延資產(chǎn)攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、租賃費、修理費、取暖及降溫費、綠化費、理事會費、稅金、獎金、上繳管理費、會費、住房補貼、其他費用等。

　　1、業(yè)務宣傳費。指銀行、信用社開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用。業(yè)務宣傳費在營業(yè)收入5‰的比例內(nèi)掌握使用。

　　2、廣告費。指銀行、信用社開展廣告宣傳活動所支付的費用。廣告費支出不得超過銀行、信用社營業(yè)收入的2%.銀行、信用社廣告費支出，必須符合下列條件：

　?。?）廣告是通過經(jīng)工商行政管理部門批準的專門機構(gòu)制作的；

　　（2）已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票；

　?。?）通過一定的媒體傳播。

　　3、印刷費。指銀行、信用社印制、包裝、運送各種業(yè)務憑證、賬簿、報表、圖章等費用的開支。

　　4、業(yè)務招待費。指銀行、信用社為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的業(yè)務交際費用。業(yè)務招待費在全年營業(yè)收入的5‰以內(nèi)控制使用。

　　5、電子設備運轉(zhuǎn)費。指銀行、信用社為保證計算機正常運轉(zhuǎn)而購買紙張、色帶、軟盤等所開支的費用。

　　6、鈔幣運送費。指運送鈔幣所支付的汽車運輸費、油料費、養(yǎng)路費、包裝費、搬運費、牌照費以及押運人員的差旅費。

　　7、安全防衛(wèi)費。指銀行、信用社出于安全防范需要所購置的安全保衛(wèi)器械；安裝營業(yè)網(wǎng)點的防護門窗及柜臺欄桿、消防專用設備、保安（經(jīng)警）人員工資和補貼以及經(jīng)批準的其他防衛(wèi)費用。

　　8、保險費。指銀行、信用社向保險公司投保支付的保險費。

　　9、郵電費。指銀行、信用社辦理各項業(yè)務支付的郵費、電報費、電話費、電話安裝費、電傳及傳真設備安裝、使用費和線路租用費等費用。

　　10、訴訟費。指銀行、信用社因起訴或者應訴而發(fā)生的各種（項）費用。

　　11、公證費。指銀行、信用社在辦理業(yè)務過程中，需要向公證機關辦理公證所支付的費用。

　　12、咨詢費。指銀行、信用社聘請經(jīng)濟技術顧問、法律顧問等支付的費用。

　　13、審計費。指銀行、信用社聘請中國注冊會計師進行查賬驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。

　　14、技術轉(zhuǎn)讓費。指銀行、信用社因接受技術轉(zhuǎn)讓支付的費用。

　　15、研究開發(fā)費。指銀行、信用社研究開發(fā)新技術、新業(yè)務等發(fā)生的費用。

　　16、外事費。指銀行、信用社按國家規(guī)定支付給因業(yè)務需要出國人員的出國費用以及外賓接待費用。

　　17、職工工資。指銀行、信用社按規(guī)定發(fā)給在職職工的工資、津貼和按國家規(guī)定可以發(fā)放的其他工資性支出。

　　18、獎金。指符合條件的銀行、信用社按規(guī)定的標準據(jù)實列支的獎金。

　　19、職工福利費。按照銀行、信用社職工工資總額14%提取，主要用于職工的醫(yī)藥費及職工集體福利方面的開支。

　　20、職工教育經(jīng)費。按銀行、信用社職工工資總額的1.5%計提，用于職工教育方面的開支。

　　21、工會經(jīng)費。按銀行、信用社職工工資總額2%計提，用于工會開支。

　　22、勞動保護費。指銀行、信用社按規(guī)定購買的職工勞動保護用品及規(guī)定崗位的職工保健費支出。

　　23、勞動保險費。指銀行、信用社離退休職工的離退休金、價格補貼、醫(yī)藥費（含離退休職工參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、異地安家補助費、職工退職金、六個月以上病假人員工資、職工死亡喪葬補助費、撫恤費、按規(guī)定支付給離休干部的各種經(jīng)費以及實行社會統(tǒng)籌辦法按規(guī)定提取的養(yǎng)老統(tǒng)籌基金。

　　24、失業(yè)保險金。指銀行、信用社按照國家規(guī)定提取的失業(yè)保險基金。

　　25、公雜費。指銀行、信用社購置營業(yè)用辦公用品、訂閱公用書報等費用。

　　26、差旅費。指銀行、信用社職工公差按規(guī)定標準乘坐車、船、飛機費、出差補助費、住宿費等費用，差旅費標準按當?shù)卣?guī)定標準執(zhí)行。

　　27、水電費。指銀行、信用社支付的公用水電費及電子設備運轉(zhuǎn)中耗用的水電費用及增容費開支。

　　28、會議費。指銀行、信用社經(jīng)批準召開的各項會議費用。包括會議支付的伙食補助、食宿費、會場租用費及文具、紙張等其他費用。

　　29、低值易耗品攤銷。指銀行、信用社按規(guī)定攤銷的低值易耗品。

　　30、遞延資產(chǎn)攤銷。指銀行、信用社按規(guī)定的期限和標準在本期成本中攤銷的遞延資產(chǎn)。

　　31、無形資產(chǎn)攤銷。指銀行、信用社購置無形資產(chǎn)應攤銷的費用（不包括自行開發(fā)的無形資產(chǎn)攤銷）。

　　32、租賃費。指銀行、信用社因開展業(yè)務需要以經(jīng)營性方式租入的營業(yè)及辦公用房、電子設備、汽車及其他固定資產(chǎn)所支付的租金。

　　33、修理費。指銀行、信用社的固定資產(chǎn)和低值易耗品的修理費用。

　　34、取暖及降溫費。指銀行、信用社取暖和降溫所需的費用。

　　35、綠化費。指銀行、信用社內(nèi)部綠化發(fā)生的開支。

　　36、理事會費。指銀行、信用社的理事會及其成員因執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。

　　37、稅金。指銀行、信用社支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等應在成本中列支的稅金。

　　38、上繳管理費。指銀行、信用社向上級行業(yè)管理部門上繳的管理費。

　　39、會費。指銀行、信用社向行業(yè)協(xié)會交納的會費。

　　40、住房補貼。指銀行、信用社按有關房改政策規(guī)定在成本中列支的各項住房補貼支出。

　　41、其他費用。指銀行、信用社按規(guī)定列支的不屬于以上項目的費用支出。

　　（九）其他支出。指銀行、信用社在辦理金融業(yè)務過程中發(fā)生的不屬于上述項目的其他成本性支出。

　　第七十五條 銀行、信用社的業(yè)務宣傳費、廣告費、委托代辦手續(xù)費、業(yè)務招待費，一律在規(guī)定的范圍和標準內(nèi)據(jù)實列支，不得預提。

　　第七十六條 銀行、信用社需要待攤的費用，應根據(jù)權(quán)責發(fā)生制和成本與收入配比的原則，按有關規(guī)定或結(jié)合具體情況合理確定。

　　第七十七條 銀行、信用社的下列支出不得計入當期成本：

　?。ㄒ唬┵徶煤徒ㄔ旃潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的支出；

　?。ǘν馔顿Y支出及分配給投資者的利潤；

　　（三）被沒收的財物，支付的滯納金、罰款、罰息、違約金、賠償金，以及贊助、捐贈支出；

　?。ㄋ模﹪曳?、法規(guī)規(guī)定以外的各種付費；

　?。ㄎ澹﹪乙?guī)定不得列入成本的其他支出。

　　第七十八條 銀行、信用社的成本核算，要嚴格區(qū)分本期成本與下期成本的界限、成本支出與營業(yè)外支出的界限。

　　第七十九條 銀行、信用社的成本核算，要以月、年為計算期。同一計算期內(nèi)的成本與營業(yè)收入核算的起訖日期、計算范圍和口徑必須一致。

　　第十章 營業(yè)收入、利潤及分配

　　第八十條 銀行、信用社的營業(yè)收入是指在業(yè)務經(jīng)營過程中取得的收入，包括利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入和其他營業(yè)收入。

　?。ㄒ唬├⑹杖搿Ｖ搞y行、信用社各項貸款的實收和應收利息（不包括金融機構(gòu)往來利息收入）以及貼現(xiàn)利息收入。

　　銀行、信用社發(fā)放貸款后，其貸款利息結(jié)息日起，逾期未超過90天（含90天）的應收未收利息，應按規(guī)定列入表內(nèi)核算；貸款利息逾期超過90天（不含90天）的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，均按規(guī)定列入表外核算，待實際收回時再列入表內(nèi)核算。貸款本金逾期超過90天（不含90天），其應收未收利息應按規(guī)定列入表外核算，待實際收回時再列入表內(nèi)核算。

　?。ǘ┙鹑跈C構(gòu)往來收入。指銀行、信用社與中央銀行、其他銀行及金融機構(gòu)之間的資金往來發(fā)生的利息收入。

　　（三）手續(xù)費收入。指銀行、信用社辦理結(jié)算業(yè)務、代理融通、委托貸款、代理發(fā)行各種類債券、股票、代辦保險、代辦中間業(yè)務等項業(yè)務獲得的手續(xù)費收入。

　?。ㄋ模┢渌麪I業(yè)收入。包括：租賃收入、追償款收入、房地產(chǎn)開發(fā)收入、咨詢收入、外匯買賣收入、信托及代理業(yè)務收入、證券發(fā)行及買賣收入、代保管收入以及其他收入。

　　第八十一條 銀行、信用社的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資收益以及營業(yè)外收支凈額。按下列公式計算：

　　凈利額＝利潤總額－應納所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入－營業(yè)外支出±以前年度損益調(diào)整營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)支出－營業(yè)稅金及附加以前年度損益調(diào)整，指本年發(fā)現(xiàn)的以前年度多計或少計的收益和支出。

　　投資收益主要是指銀行、信用社購買債券的實收和應收利息。

　　營業(yè)外收入是指與銀行、信用社經(jīng)營活動無直接關系的各項收入。包括：固定資產(chǎn)經(jīng)營性租賃收入、固定資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)清理凈收益、教育費附加返還款、罰沒收入、出納長款收入、證券交易差錯收入、因債權(quán)人的特殊原因確實無法支付的應付款項等。

　　營業(yè)外支出是指與銀行、信用社業(yè)務經(jīng)營無直接關系的各項支出。包括：固定資產(chǎn)盤虧和毀損報廢的凈損失、出納短款、結(jié)算賠款、證券交易差錯損失、各類干部院校、培訓中心以及職工子弟學校經(jīng)費支出、非常損失、罰沒賠償支出、捐贈支出、以及其他營業(yè)外支出。

　　營業(yè)稅金及附加是指銀行、信用社按稅法規(guī)定繳納的營業(yè)稅等稅金及教育費附加。

　　第八十二條 銀行、信用社發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤在稅前彌補，下一年度利潤彌補不足的，可以在五年內(nèi)延續(xù)彌補。五年內(nèi)不足彌補的，用稅后利潤彌補。

　　第八十三條 銀行、信用社的利潤總額按國家有關稅收規(guī)定作相應調(diào)整后，依法繳納所得稅。

　　第八十四條 銀行、信用社繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定外，按照下列順序分配：

　?。ㄒ唬浹a以前年度虧損。

　?。ǘ┨崛》ǘㄓ喙e。法定盈余公積按稅后利潤減彌補虧損后的余額不低于10%的比例提取，法定盈余公積累計達到注冊資本的50%時，可不再提取。

　?。ㄈ┨崛》ǘü娼?。公益金的提取比例原則上不得超過法定盈余公積的提取比例，主要用于銀行、信用社食堂、浴室、幼兒園等福利設施支出。

　?。ㄋ模┌匆?guī)定用于其他方面的分配。

　　第十一章 外幣業(yè)務

　　第八十五條 銀行、信用社外幣業(yè)務是指在業(yè)務經(jīng)營過程中用記賬本位幣（人民幣）以外的貨幣進行的存款、貸款、外匯買賣及往來結(jié)算等業(yè)務。

　　有外幣經(jīng)營業(yè)務的銀行、信用社，應按規(guī)定實行外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制。

　　外幣業(yè)務量較大的銀行、信用社應實行外幣分賬制，平時以外幣記賬，每期終了將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額；實行外幣統(tǒng)賬制的，可在外幣業(yè)務發(fā)生當天將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額，也可按外幣業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率將有關外幣金額折合為記賬本位幣金額。

　　第八十六條 銀行、信用社辦理外匯買賣業(yè)務，發(fā)生的外匯買賣差價，計入當期損益。

　　第八十七條 銀行、信用社收到投資者的外幣投資，因匯率變動而產(chǎn)生的折合記賬本位幣與投入時的外匯牌價折合記賬本位幣的溢價差額，計入資本公積金。

　　第八十八條 銀行、信用社發(fā)生的與購建固定資產(chǎn)直接有關的匯兌損益，在資產(chǎn)交付使用前或辦理竣工決算前，計入資產(chǎn)的價值；在資產(chǎn)交付使用或辦理竣工決算后計入當期損益。

　　第八十九條 銀行、信用社各種外幣項目的期末余額，應當按照期末國家公布的匯率折合為記賬本位幣金額，其與原賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，按規(guī)定計入當期損益或長期待攤費用或計入有關固定資產(chǎn)價值。

　　第十二章 清算

　　第九十條 銀行、信用社按照章程規(guī)定解散或者依法宣告破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時，應當成立清算機構(gòu)。清算機構(gòu)在清算期間，負責制定清算方案，清理銀行、信用社的財產(chǎn)；編制資產(chǎn)負債和財產(chǎn)清單；處理銀行、信用社的債權(quán)、債務；向股東收取已認繳而未繳納的出資；清結(jié)納稅事宜；提出財產(chǎn)作價依據(jù)，將清算意見提請銀行、信用社股東大會通過后處置銀行、信用社剩余財產(chǎn)。

　　第九十一條 被清算銀行、信用社的財產(chǎn)包括宣布終止時銀行、信用社的全部財產(chǎn)以及銀行、信用社在清算期間取得的財產(chǎn)。

　　已作為擔保物的財產(chǎn)相當于擔保債務的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔保物的價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。

　　清算期間，未經(jīng)清算機構(gòu)同意，不得處置銀行、信用社的任何財產(chǎn)。

　　第九十二條 清算財產(chǎn)的作價一般以賬面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變現(xiàn)收入為依據(jù)。

　　第九十三條 清算中發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧、變賣、無力歸還的債務或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入銀行、信用社清算損益。

　　第九十四條 銀行、信用社在宣布終止前6個月至終止之日的期間內(nèi)，下列行為無效，如有發(fā)生，清算機構(gòu)有權(quán)追回其財產(chǎn)，作為清算財產(chǎn)入賬：

　?。ㄒ唬╇[匿私分或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)；

　?。ǘ┓钦簝r處理財產(chǎn)；

　?。ㄈυ瓉頉]有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保；

　?。ㄋ模ξ吹狡趥鶆仗崆扒鍍?；

　?。ㄎ澹┓艞壸约旱膫鶛?quán)。

　　第九十五條 清算期間發(fā)生的清算機構(gòu)的人員工資、辦公費、差旅費、公告費、訴訟費以及清算過程中所必需的其他支出，計入清算費用，從現(xiàn)有財產(chǎn)中優(yōu)先支付。

　　第九十六條 銀行、信用社的清算財產(chǎn)支付清算費用后，按照下列順序清償債務：

　?。ㄒ唬段锤兜穆毠すべY、勞動保險費；

　　（二）應繳未繳國家的稅金及其他款項；

　　（三）尚未償付的債務。債務不足全部清償?shù)?，按比例清償?/P>

　　第九十七條 銀行、信用社清算終了，清算收益大于清算損失加清算費用的部分，依法繳納所得稅。

　　第九十八條 銀行、信用社清算終了后的剩余財產(chǎn)，除法律另有規(guī)定外，應當按照投資各方的出資比例進行分配。

　　第九十九條 銀行、信用社清算完畢，清算機構(gòu)應當提出清算報告，并編制清算期內(nèi)收支報表，連同中國注冊會計師驗證報告，一并報送銀行、信用社主管部門。

　　第十三章 財務報告與財務評價

　　第一百條 財務報告是銀行、信用社反映財務狀況和經(jīng)營成果的總結(jié)性書面文件，包括財務報表和財務情況說明書。財務報告的編制應當符合《企業(yè)財務會計報告條例》的有關規(guī)定。

　　第一百零一條 財務報表包括業(yè)務狀況表、資產(chǎn)負債表、損益表及其附表。

　　業(yè)務狀況表應列示銀行、信用社日常經(jīng)營活動所引起的資產(chǎn)、負債等的變動情況，反映銀行、信用社資金的來源和運用，以及銀行、信用社重大財務活動方面的詳細資料。

　　資產(chǎn)負債表應列示銀行、信用社在報表日所有的各項資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益的類別和金額，資產(chǎn)負債表必須符合以下平衡關系：

　　資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益損益表應充分反映銀行、信用社經(jīng)營活動所獲得的收益，必須提供營業(yè)收入、營業(yè)支出、營業(yè)處收支、投資收益、稅款等數(shù)據(jù)。

　　其他附表主要包括：利潤分配表、固定資產(chǎn)表、成本核算表等，其他附表應按國家有關規(guī)定及銀行、信用社的實際需要設置編報。

　　銀行、信用社經(jīng)營外幣業(yè)務，其報表作為附表上報。

　　第一百零二條 財務情況說明書主要包括以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負債情況：本會計期間資產(chǎn)負債總量、增（減）量、結(jié)構(gòu)、質(zhì)量情況、增減變化原因；

　?。ǘ┴攧帐罩闆r：本會計期間各項收入、成本、費用等增減變動情況；

　?。ㄈ┙?jīng)營效益情況：本會計期間資產(chǎn)收益、負債成本情況及形成原因；

　?。ㄋ模├麧檶崿F(xiàn)及分配和稅金繳納情況；

　?。ㄎ澹┠承┲饕椖坎捎玫呢攧諘嫹椒捌渥儎忧闆r和原因；對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項；資產(chǎn)負債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對銀行、信用社財務狀況有重大影響的事項；為便于正確理解財務報告需要說明的其他事項；

　　（六）重大案件、重大差錯、其他損失情況。

　　第一百零三條 銀行、信用社應當建立健全財務報告制度。按期向銀行、信用社股東代表大會以及主管部門提供財務報告。

　　第一百零四條 銀行、信用社應對經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果進行總結(jié)、評價和考核。

　?。ㄒ唬┙?jīng)營狀況指標，包括流動比率、資本風險、固定資產(chǎn)比率。

　　1、流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債×100%流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及銀行、信用社在中央銀行和專業(yè)銀行的各種存款、短期貸款、短期投資、應收及預付款項等。

　　流動負債是指在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、活期存款、活期儲蓄存款、應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。

　　2、資本風險比率＝逾期貸款÷資本金×100%

　　3、固定資產(chǎn)比率＝（固定資產(chǎn)凈值+在建工程）÷所有者權(quán)益（不含未分配利潤）×100%

　?。ǘ┙?jīng)營成果指標，包括利潤率、資本金利潤率、成本率、費用率。

　　1、利潤率＝利潤總額÷營業(yè)收入×100%

　　2、資本金利潤率＝利潤總額÷資本金×100%

　　3、成本費用率＝成本費用總額÷營業(yè)收入×100%

　　4、費用率＝營業(yè)費用÷營業(yè)收入×100%銀行、信用社可根據(jù)本單位的實際情況，增列其他指標進行考核分析。

　　第十四章 附則

　　第一百零五條 本辦法自2002年7月1日起施行，《國家稅務總局關于印發(fā)〈城市信用合作社財務管理實施辦法〉通知》（國稅發(fā)［1995］211號）和《國家稅務總局關于印發(fā)〈城市商業(yè)銀行財務管理實施辦法〉的通知》（國稅發(fā)［1998］220號）同時廢止。

　　第一百零六條 本辦法規(guī)定的各項指標以法人為單位進行考核。

　　第一百零七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局可結(jié)合本地實際情況制定補充規(guī)定，報國家稅務總局備案。

　　第一百零八條 本辦法由國家稅務總局解釋。