市屬農(nóng)口各局（總公司）、各區(qū)縣財(cái)政局、畜牧局：

　　為了加強(qiáng)奶牛飼養(yǎng)和牛奶成本的核算，統(tǒng)一核算口徑，規(guī)范奶牛飼養(yǎng)和牛奶成本管理和核算，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度》結(jié)合我市國有奶牛養(yǎng)殖企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，制定了《北京市國有奶牛養(yǎng)殖成本核算規(guī)程（試行）》，現(xiàn)則發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題，請及時(shí)上報(bào)市財(cái)政局和農(nóng)工商聯(lián)合總公司，以便進(jìn)行修改和完善。

　　北京市奶牛養(yǎng)殖場成本核算規(guī)程（試行）

　　為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，規(guī)范我市奶牛場的財(cái)務(wù)行為，有利于企業(yè)公平競爭，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效益，根據(jù)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《會計(jì)準(zhǔn)則》和《農(nóng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)制度》，結(jié)合我市奶牛場的實(shí)際情況和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，制定本規(guī)程。

　　一、成本核算對象

    奶牛場不同于一般的養(yǎng)牛單位，它是以取得牛奶為目的而進(jìn)行的奶牛飼養(yǎng)，在會計(jì)核算上奶牛場有如下特點(diǎn)：

　　1．奶牛既是產(chǎn)品又作為生產(chǎn)資料——固定資產(chǎn)來進(jìn)行核算，它是牛場成本核算的基礎(chǔ)。

　　2．牛奶是牛場的主要產(chǎn)品，是成本核算的中心內(nèi)容。

　　3．奶牛核算周期長，核算辦法的變化將影響相對較長的一個(gè)時(shí)期。

　　4．奶牛作為活體動物，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大，在帳務(wù)處理時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵守“謹(jǐn)慎原則”。

　　因此在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)注意上述特點(diǎn)，據(jù)牛場的實(shí)際情況，實(shí)行分群核算，以群別作為成本核算對象，分別設(shè)置成本核算的生產(chǎn)明細(xì)帳，分步結(jié)算生產(chǎn)成本，牛群具體分為：犢牛（出生至183天），育成牛（184天至548天），青年牛（548至生犢牛前一天），成乳牛（生犢牛后產(chǎn)奶后第一天至淘汰）。

　　二、牛奶成本核算科目的設(shè)置

    根據(jù)制造成本法的要求，對牛奶生產(chǎn)成本核算設(shè)置“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”、“幼畜及育肥畜”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等帳戶。

　　1．“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”科目：本科目核算各群牛發(fā)生的飼養(yǎng)費(fèi)用。該科目包括4個(gè)明細(xì)科目：

　　A：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——犢牛：本科目匯集犢牛群所發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用。

　　B：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——育成牛，本科目匯集育成牛群所發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用。

　　C：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——青年牛，本科目匯集青年牛群所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　D：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶，本科目匯集成乳牛群所發(fā)生的一切生產(chǎn)費(fèi)用。

　　2．“輔助生產(chǎn)成本”科目，本科目核算企業(yè)的輔助生產(chǎn)單位在生產(chǎn)產(chǎn)品（牛奶）和提供勞務(wù)（如防疫、治療、飼料加工、供應(yīng)電力、水、熱及運(yùn)輸、修理）等過程中所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。本科目分如下明細(xì)科目：

　　A．輔助生產(chǎn)成本——獸醫(yī)室，本科目匯集為牛群防疫、治療及奶牛配種所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　B．輔助生產(chǎn)成本——飼料庫，本科目匯集飼料加工、收發(fā)所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　C．輔助生產(chǎn)成本——奶庫，本科目匯集為牛奶保質(zhì)庫存而發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　D．輔助生產(chǎn)成本——電力供應(yīng)，本科目匯集為生產(chǎn)送電、發(fā)電及電力設(shè)備維修而發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　E．輔助生產(chǎn)成本——鍋爐，本科目匯集鍋爐及配套設(shè)施為生產(chǎn)供氣、供水所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　F．輔助生產(chǎn)成本——運(yùn)輸部門，本科目匯集企業(yè)運(yùn)輸部門為保證生產(chǎn)而發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　3．“幼畜及育肥畜”科目：本科目核算企業(yè)所有幼畜和育肥畜價(jià)值的增減變動和結(jié)存，該科目按幼畜和育肥畜的種類和群別設(shè)置明細(xì)帳如下：

　　A．“幼畜及育肥畜——犢?！北究颇繀R集犢牛自出生至183日齡期間所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　B．“幼畜及育肥畜——育成?！北究颇繀R集育成牛自從183日齡轉(zhuǎn)入育成牛飼養(yǎng)至548日齡期間內(nèi)所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　C．“幼畜及育肥畜——青年?！笨颇浚究颇繀R集育成牛548日齡轉(zhuǎn)入青年牛后至犢牛出生前一天，在此期間所發(fā)生的一切費(fèi)用。

　　4．“制造費(fèi)用”科目，本科目核算牛場為生產(chǎn)產(chǎn)品（牛奶）和提供勞務(wù)而發(fā)生各項(xiàng)無法直接攤?cè)氤杀卷?xiàng)目的間接費(fèi)用。包括工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性修理期間的停工損失及在產(chǎn)品的盤虧和毀損等。企業(yè)管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用，計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。

　　三、成本開支范圍：

　?。ㄒ唬┥a(chǎn)成本開支范圍：

　　1．牛場生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)際消耗的原材料，農(nóng)用材料、輔助材料、備用配件、外購半成品、燃料、動力、疫病防治藥品等的實(shí)際成本。

　　2．牛場固定資產(chǎn)的折舊、修理費(fèi)、租賃費(fèi)等。

　　3．低值易耗品的攤銷。

　　4．按國家規(guī)定列入成本費(fèi)用的職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，和按規(guī)定比例提取的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等。

　　5．牛場生產(chǎn)過程中發(fā)生的制造費(fèi)用和接受益原則應(yīng)分?jǐn)偟妮o助生產(chǎn)成本。

　?。ǘ┫铝兄С霾坏脭D入生產(chǎn)成本：

　　1．屬于遞延資產(chǎn)的各項(xiàng)支出，包括在籌建期間發(fā)生的籌辦人員的工資和福利費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、注冊費(fèi)利息支出等開辦費(fèi)用和屬于應(yīng)分期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)等待攤費(fèi)用。

　　2．購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資本性支出及未消耗的存貨購置成本。

　　3．應(yīng)由提取職工福利費(fèi)開支的職工醫(yī)療費(fèi)、生活困難補(bǔ)助及醫(yī)療衛(wèi)生、職工福利事業(yè)設(shè)施的經(jīng)費(fèi)支出。

　　4．應(yīng)屬營業(yè)外支出范圍的被沒收財(cái)物、各項(xiàng)罰款（不含個(gè)人負(fù)擔(dān)的罰款）、贊助、捐助、防汛搶險(xiǎn)支出、中小學(xué)經(jīng)費(fèi)、非常損失、非季節(jié)性和非修理期間停工損失。

　　5．應(yīng)屬管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用開支的各項(xiàng)開支。

　　6．購買債券、股票及聯(lián)營企業(yè)投資等投資支出，以及向投資者分派紅利（股利）支出。

　　7．依法交納各種稅金。

　　8．國家規(guī)定不得計(jì)入生產(chǎn)成本的其他支出。

　　四、牛場生產(chǎn)成本項(xiàng)目：

　　國有牛場生產(chǎn)成本應(yīng)設(shè)置以下成本項(xiàng)目，以反映生產(chǎn)費(fèi)用的用途和成本的構(gòu)成。

　　1．直接費(fèi)用：包括企業(yè)直接從事生產(chǎn)經(jīng)營人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

　　2．飼料費(fèi)：用于牛群飼養(yǎng)過程中用的自產(chǎn)和外購的各種動植物飼料、礦物飼料、維生素、微量元素氨基酸等。

　　3．直接材料：企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的原材料、農(nóng)用材料、輔助材料、備用配件、外購半成品、燃料、動力以及由輔助生產(chǎn)部門分配來的動力費(fèi)用和交納的水電資源費(fèi)。

　　4．提取的職工福利費(fèi)：指按直接從事畜禽生產(chǎn)人員的工資總額提取的職工福利費(fèi)。

　　5．疫病防疫費(fèi)：指用于牛群疫病防治的外購疫苗、藥品、消毒劑及治療費(fèi)、檢疫費(fèi)、配種費(fèi)等。

　　6．固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：指牛舍、飼養(yǎng)專用機(jī)械設(shè)備、成乳牛等固定資產(chǎn)按規(guī)定提取的基本折舊費(fèi)、租入上述固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。

　　7．固定資產(chǎn)修理費(fèi)：指牛舍、專用機(jī)械設(shè)備日常修理費(fèi)及大修理費(fèi)用。

　　8．其他直接費(fèi)用：除上述以外能直接判明成本對象的各種費(fèi)用。

　　9．制造費(fèi)用：指分配計(jì)入的由各相關(guān)生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

　　五、牛群飼養(yǎng)生產(chǎn)成本的核算：

　　奶牛場作為較特殊的生產(chǎn)單位，其養(yǎng)殖目的是生產(chǎn)牛奶，一頭乳牛從出生到產(chǎn)奶要經(jīng)歷犢牛期183天，育成牛期365天，青年牛期283天的基本飼養(yǎng)期，配種產(chǎn)犢后才能產(chǎn)奶，開始成為成乳牛，因此核算成乳牛產(chǎn)奶的成本，既要考慮成乳牛在未產(chǎn)奶前的三群時(shí)的飼養(yǎng)成本攤?cè)肓?，又要科學(xué)地合理地核算各群牛的盤存價(jià)格及確定成乳牛作為活的固定資產(chǎn)的折舊額，成本計(jì)算對象是按飼養(yǎng)日成本計(jì)算。牛群在其犢牛期、育成牛期、青年牛期的核算大致一樣，即每月把各群的飼養(yǎng)費(fèi)用，通過“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”有關(guān)三級帳戶“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——犢?！?、“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——育成?！薄ⅰ稗r(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——青年?！边M(jìn)行歸集，月末相應(yīng)轉(zhuǎn)入“幼畜及育肥畜——犢?！?、“幼畜及育肥畜——育成?！?、“幼畜及育肥畜——青年?！钡膸魞?nèi)，連同各群牛期初結(jié)轉(zhuǎn)的“幼畜及育肥畜”的價(jià)值加和，分別除以期初結(jié)轉(zhuǎn)各群牛的飼養(yǎng)日和本期本群的飼養(yǎng)日之和，得出轉(zhuǎn)群的單位成本，各群根據(jù)其單位成本乘以本期應(yīng)轉(zhuǎn)群的牛飼養(yǎng)日數(shù)，即得到轉(zhuǎn)群的總成本轉(zhuǎn)入下一牛群。（不含青年牛轉(zhuǎn)群）

　　飼養(yǎng)日成本＝（期初結(jié)存總成本＋本期發(fā)生的總成本）÷（期初結(jié)存總飼養(yǎng)日＋本期發(fā)生飼養(yǎng)日）

　　各群牛的期末盤存價(jià)格采用實(shí)際價(jià)格計(jì)算，避免因牛群的盤存價(jià)格不實(shí)，造成牛場利潤的潛虧和虛漲。因此科學(xué)合理真實(shí)地核算的牛場期末盤存價(jià)格是成本核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　1．犢牛身價(jià)按上年青年牛懷孕期的25％計(jì)算，即：

　　犢牛的成本＝上年青年牛的飼養(yǎng)日成本×270÷4

　?。?）犢牛出生后是公犢牛：

　　出生后即出售的帳務(wù)處理第一胎為：

    借：營業(yè)外支出

      貸：幼畜及育肥畜——青年牛

    借：貨幣資金

      貸：營業(yè)外收入

    第二胎及以后各胎，出生后即出售的帳務(wù)處理為：

    借：營業(yè)外支出

      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶

    借：貨幣資金

      貸：營業(yè)外收入

    （2）犢牛出生為母犢牛：

　　第一胎的帳務(wù)處理為，

    借：幼畜及育肥畜——犢牛

      貸：幼畜及育肥畜——青年牛

    第二胎及以后各胎的帳務(wù)處理為：

    借：幼畜及育肥畜——犢牛

      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶

　　2．育成牛的飼養(yǎng)日成本＝（期初飼養(yǎng)成本＋本期飼養(yǎng)成本）÷（期初飼養(yǎng)日＋本期飼養(yǎng)日）

　　育成牛轉(zhuǎn)到青年牛群時(shí)的轉(zhuǎn)群價(jià)格＝育成牛的飼養(yǎng)日成本×轉(zhuǎn)群牛的飼養(yǎng)日

    3．青年牛的飼養(yǎng)日成本與育成牛的計(jì)算方法一樣。

　　青年牛生第一胎后，轉(zhuǎn)到成乳牛群的價(jià)格＝青年牛群的轉(zhuǎn)群價(jià)格－犢牛身價(jià)－攤到成乳牛的期間費(fèi)用

    4．成乳牛做為固定資產(chǎn)核算。

    其飼養(yǎng)日成本＝本期成乳牛群飼養(yǎng)總成本÷成乳牛群累計(jì)飼養(yǎng)日；

    本期牛奶總成本＝成乳牛的飼養(yǎng)總成本－二胎以后犢牛轉(zhuǎn)群身價(jià)＋攤到牛奶的期間費(fèi)用

    六、關(guān)于成乳牛的折舊問題：

　　成乳牛作為固定資產(chǎn)管理、核算，使用期限一般為四年，考慮到農(nóng)牧業(yè)的特點(diǎn)及財(cái)務(wù)謹(jǐn)慎原則，規(guī)定成乳牛折舊期限為三至五年。各牛場可根據(jù)實(shí)際情況，確定折舊年限，一經(jīng)確定不得任意更改。如變動和對成乳牛進(jìn)行加速計(jì)提折舊需報(bào)財(cái)政局審批。

　　每月月末，會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)資料人員提供的成乳牛的本月飼養(yǎng)日數(shù)計(jì)算折舊額，折舊應(yīng)當(dāng)按飼養(yǎng)日計(jì)提。殘值定為原值的20％，按直線法計(jì)算折舊額的公式為：（折舊計(jì)提可按綜合折舊率計(jì)算）

　　飼養(yǎng)日折舊額＝（成乳牛原值－預(yù)計(jì)殘值）÷（折舊年限×365）

　　月折舊額＝飼養(yǎng)日折舊額×本期成乳牛飼養(yǎng)日

    借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶

      貸：累計(jì)折舊

    七、牛場副產(chǎn)品核算：

　　奶牛場副產(chǎn)品主要是牛糞和死淘牛。

　　1．出售牛糞收入直接沖減牛奶成本。

　　會計(jì)分錄如下：

　　借：貨幣資金

      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——牛奶

    2．出售死淘牛（不包括成乳牛的其他三群牛），根據(jù)市場交易價(jià)格進(jìn)行帳務(wù)處理

    借：營業(yè)外支出——各群牛

      貸：幼畜及育肥畜——各群牛

    借：貨幣資金

      貸：營業(yè)外收入

    月末結(jié)轉(zhuǎn)利潤：

　　借：營業(yè)外收入

      貸：本年利潤

    借：本年利潤

      貸：營業(yè)外支出

    成乳牛由于作為固定資產(chǎn)管理，因此它在出售死淘牛時(shí)，進(jìn)行如下會計(jì)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理（凈值）

        累積折舊

      貸：固定資產(chǎn)

    借：貨幣資金

      貸：固定資產(chǎn)清理（售價(jià)）

　　借：固定資產(chǎn)清理（售價(jià)>凈值）

　　  貸：營業(yè)外收入反之則

    借：營業(yè)外支出

      貸：固定資產(chǎn)清理（售價(jià)<凈值）

　　七、間接費(fèi)用的分配辦法：

　　生產(chǎn)過程中發(fā)生的間接費(fèi)用要根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行分配：

　　1．輔助生產(chǎn)的分配：

　　輔助生產(chǎn)的分配應(yīng)以各部門發(fā)生的基本費(fèi)用為依據(jù)，如：畜醫(yī)配種室的費(fèi)用分配以各群牛發(fā)生的基本費(fèi)用為依據(jù)，按比例分配其他費(fèi)用（工資、電費(fèi)等）。再比如：飼料庫費(fèi)用的分配應(yīng)以個(gè)群牛發(fā)生的飼料消耗額為依據(jù)，按比例進(jìn)行分配其他相關(guān)費(fèi)用。

　　2．制造費(fèi)用的分配：

　　制造費(fèi)用的分配同樣也應(yīng)以各牛群發(fā)生的基本費(fèi)用為計(jì)算依據(jù)，按比例進(jìn)行分配相關(guān)費(fèi)用。

　　3．副產(chǎn)品的分配副產(chǎn)品的分配可將各牛群飼養(yǎng)日折合成成乳牛飼養(yǎng)日作為標(biāo)準(zhǔn)飼養(yǎng)日來計(jì)算分配。即犢牛飼養(yǎng)日4天折合1個(gè)標(biāo)準(zhǔn)飼養(yǎng)日，育成牛、青年牛飼養(yǎng)日2個(gè)折合成1個(gè)標(biāo)準(zhǔn)飼養(yǎng)日，成乳牛1個(gè)飼養(yǎng)日即為1個(gè)標(biāo)準(zhǔn)飼養(yǎng)日。

　　4．期間費(fèi)用按本期從青年牛轉(zhuǎn)到成乳牛的營業(yè)成本和本期牛奶的營業(yè)成本進(jìn)行分?jǐn)?，分別攤到成乳牛的身價(jià)和牛奶的成本中。

　　八、根據(jù)牛群飼養(yǎng)周轉(zhuǎn)編制會計(jì)分錄

    1．結(jié)轉(zhuǎn)本月犢牛飼養(yǎng)成本：

　　借：幼畜及育肥畜——犢牛

      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——犢牛

    2．犢牛轉(zhuǎn)育成本：

　　借：幼畜及育肥畜——育成牛

      貸：幼畜及育肥畜——犢牛

    3．結(jié)轉(zhuǎn)本月育成牛飼養(yǎng)成本：

　　借：幼畜及育肥畜——育成牛

      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——育成牛

    4．育成牛轉(zhuǎn)青年牛：

　　借：幼畜及育肥畜——青年牛  

      貸：幼畜及育肥畜——育成牛

    5．結(jié)轉(zhuǎn)本月青年牛飼養(yǎng)成本：

　　借：幼畜及育肥畜——青年牛

      貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——青年牛

    6．青年牛轉(zhuǎn)成乳牛：

　　借：營業(yè)成本——青年牛

      貸：幼畜及育肥畜——青年牛

    借：固定資產(chǎn)——成乳牛

      貸：營業(yè)收入——青年牛

　　九、核算所必要的憑證及表格

    為能準(zhǔn)確掌握好此成本核算規(guī)程，在實(shí)際工作中需要依據(jù)牛群異動匯總表、飼料消耗明細(xì)表、各部門用工明細(xì)表、獸藥消耗明細(xì)表、水電費(fèi)分?jǐn)偯骷?xì)表、牛奶出入庫匯總表、牛奶銷售情況表、成母牛計(jì)提折舊明細(xì)表、飼料盤存情況表等原始憑證來計(jì)算編制畜群飼養(yǎng)周轉(zhuǎn)表和畜牧飼養(yǎng)成本表，這些憑證、表格的取得和編制是成本核算中必不可少的重要內(nèi)容。

　　十、本規(guī)程自一九九八年一月一日起試行，集體牛場可參照執(zhí)行，各場在試行中如有需補(bǔ)充、修改、完善的內(nèi)容，請及時(shí)上報(bào)市農(nóng)工商聯(lián)合總公司和市財(cái)政局。

　　十一、本規(guī)程由北京市財(cái)政局負(fù)責(zé)解釋。