各會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)：

　　為配合新《公司法》的貫徹實(shí)施，切實(shí)幫助廣大執(zhí)業(yè)人員正確領(lǐng)會和把握新《公司法》的立法精神及其對注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的具體規(guī)定，指導(dǎo)我省會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師依法、規(guī)范執(zhí)業(yè)，現(xiàn)將《實(shí)施新〈公司法〉 規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為相關(guān)問題解答》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　云南省注冊會計(jì)師協(xié)會
2006年4月7日

　　附件： 實(shí)施新《公司法》規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為相關(guān)問題解答

　　1、新《公司法》的立法精神與注冊會計(jì)師的職責(zé)有什么聯(lián)系？

　　答：第十屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十八次會議修訂通過的新《公司法》（以下簡稱新法），從2006年1月1日起施行。新法第1條規(guī)定：“為了規(guī)范公司的組織和行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，制定本法”。依據(jù)新法來規(guī)范公司的組織機(jī)構(gòu)，依法建立股東會、股東大會、董事會、監(jiān)事會等公司治理結(jié)構(gòu)，依法制定和修改完善公司章程，依法規(guī)范公司從設(shè)立、經(jīng)營、到解散清算等行為，特別是通過依法規(guī)范公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　注冊會計(jì)師是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，是國家社會監(jiān)督體系的重要組成部分。通過會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)鑒證服務(wù)，抑制公司會計(jì)作假、提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這是注冊會計(jì)師行業(yè)存在的基本前提。公司設(shè)立時的資本驗(yàn)證、年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)是新法賦予會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的一項(xiàng)重要職責(zé)。我們必須維護(hù)國家法律的尊嚴(yán)，認(rèn)真履行法律賦予的神圣職責(zé)，監(jiān)督和幫助公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會計(jì)核算，提高會計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　2、新法實(shí)施對注冊會計(jì)師行業(yè)有什么重大影響？

　　答：新法作為市場經(jīng)濟(jì)法律體系中一部基礎(chǔ)性的商事法律，對于提高公司乃至民族經(jīng)濟(jì)競爭力，鼓勵投資興業(yè)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧公司法律新秩序意義重大，對于注冊會計(jì)師行業(yè)也將產(chǎn)生重大的影響：一是新法賦予會計(jì)師事務(wù)所為公司提供資本驗(yàn)證、審計(jì)鑒證等服務(wù)規(guī)定更加明確，給會計(jì)師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)提供了法律保證。新法明確規(guī)定公司設(shè)立時的資本驗(yàn)證須經(jīng)依法設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告；規(guī)定公司每個會計(jì)年度的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)依法設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，這是法律賦予會計(jì)師事務(wù)所的法定職責(zé)，每一個會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須理直氣壯地肩負(fù)起法律賦予自己的神圣職責(zé)。二是新法給會計(jì)師事務(wù)所依法執(zhí)業(yè)提出了更高的要求。通過會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，目的就是要規(guī)范公司的財(cái)務(wù)會計(jì)行為，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序。隨著現(xiàn)代審計(jì)和公司的發(fā)展，還要維護(hù)社會公眾的利益，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須嚴(yán)格按照注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，“獨(dú)立、客觀、公正”地執(zhí)行法定業(yè)務(wù)。三是新法對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任規(guī)定更加明確。會計(jì)師事務(wù)所如果不按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)，所出具的驗(yàn)資報(bào)告、審計(jì)報(bào)告失實(shí)或者嚴(yán)重失實(shí)，給公司、股東、債權(quán)人等相關(guān)利益主體造成損失，將視情節(jié)依法追究會計(jì)師事務(wù)所的行政責(zé)任、民事賠償責(zé)任，構(gòu)成犯罪的還有可能追究刑事責(zé)任。四是新法賦予會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)，給會計(jì)師事務(wù)所拓展了廣闊的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。云南省有近7萬家公司，按照新法規(guī)定必須聘請會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，如何把這些業(yè)務(wù)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求做好，是每個會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師必須考慮和回答的問題。特別是公司的管理水平、自治程度，財(cái)務(wù)、會計(jì)制度的完善程度等情況復(fù)雜，年報(bào)審計(jì)要求的時間又比較集中，怎么解決這個矛盾，需要政府相關(guān)部門、公司、會計(jì)師事務(wù)所等各方面的共同努力和配合，特別是對那些會計(jì)帳簿、會計(jì)憑證和其他會計(jì)資料不健全，或者根本就沒有依法建帳核算的小公司，政府相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對這部分公司的監(jiān)管，按照要求逐步規(guī)范到新法規(guī)定上來。各會計(jì)師事務(wù)所不能因?yàn)闀r間緊任務(wù)重就任意簡化審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量，增加自己的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、新法對公司財(cái)務(wù)、會計(jì)有什么規(guī)定和要求？

　　答：新法第164條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度”。按照這個規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)依據(jù)《會計(jì)法》的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度?！稌?jì)法》是第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十二次會議修訂通過，從2000年7月1日起施行的?！稌?jì)法》第2條規(guī)定：“國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織（以下統(tǒng)稱單位）必須依照本法辦理會計(jì)事務(wù)”。第3條規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計(jì)帳簿，并保證其真實(shí)、完整”。第4條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。第5條規(guī)定：“會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，實(shí)行會計(jì)監(jiān)督”?！叭魏螁挝换蛘邆€人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿和其他會計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”?！叭魏螁挝换蛘邆€人不得對依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)”。按照《會計(jì)法》的這些規(guī)定，不論是有限責(zé)任公司還是股份有限公司，或者一個人設(shè)立的有限責(zé)任公司都必須依法設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會計(jì)人員，辦理會計(jì)事務(wù)，公司的主要負(fù)責(zé)人是公司會計(jì)工作的第一責(zé)任人，對公司的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和其他會計(jì)資料的真實(shí)性、完整負(fù)責(zé)性。

　　4、新法對公司設(shè)立登記時的資本驗(yàn)證有什么規(guī)定和要求？

　　答：新法對不同性質(zhì)的公司在設(shè)立時的資本驗(yàn)證分別作出了明確的規(guī)定。如果是設(shè)立有限責(zé)任公司，新法第29條規(guī)定：“股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明”。第30條規(guī)定：“股東的首次出資經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資后，由全體股東指定的代表或者共同委托的代理人向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送公司登記申請書、公司章程、驗(yàn)資證明等文件，申請?jiān)O(shè)立登記”。如果是以募集設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，新法第90條規(guī)定：“發(fā)行股份的股款繳足后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明”。如果是以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的股份有限公司，新法第84條規(guī)定：“發(fā)起人首次交納出資后，應(yīng)當(dāng)選舉董事會和監(jiān)事會，由董事會向公司登記機(jī)關(guān)報(bào)送公司章程、由依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)出具驗(yàn)資證明以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他文件，申請?jiān)O(shè)立登記”。

　　按照新法規(guī)定，無論設(shè)立什么樣的公司都必須經(jīng)過依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)驗(yàn)資并出具驗(yàn)資證明，這個依法設(shè)立的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)就是依法設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所。會計(jì)師事務(wù)所依法為公司設(shè)立進(jìn)行資本驗(yàn)證并出具的驗(yàn)資報(bào)告是公司設(shè)立申請登記時必備的法律文件，會計(jì)師事務(wù)所和簽字的注冊會計(jì)師對所出具的驗(yàn)資報(bào)告承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　5、新法對公司持續(xù)經(jīng)營期間年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)有那些規(guī)定和要求？

　　答：新法對公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)作出了明確的規(guī)定，新法第165條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。會計(jì)師事務(wù)所依法對公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，首先要明確一個時間概念，按照新法規(guī)定，只要是持續(xù)經(jīng)營的公司，每一個會計(jì)年度終了時，都必須依法編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，用以反映公司一年的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，公司的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告每一個會計(jì)年度都必須編制，不能有隨意性。其次是依法審計(jì)，只要是持續(xù)經(jīng)營的公司，每一個會計(jì)年度所編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告都必須聘請會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，以提高公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度。新法之所以規(guī)定公司每年都要編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，每年都要委托會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，這是公司健康發(fā)展的內(nèi)在要求，是市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

　　6、為什么公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告須經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)？

　　答：按照新法規(guī)定，公司在年度終了時，必須依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，編制公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，聘請會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)報(bào)告的使用者具有不確定性的特點(diǎn)，可能是公司股東需要通過公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告了解公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果等；也可能是稅務(wù)機(jī)關(guān)需要通過公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告了解公司的納稅情況；也可能是公司債權(quán)人需要通過公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告了解公司的財(cái)務(wù)狀況、持續(xù)經(jīng)營能力和償債能力；也可能是國家工商部門需要通過公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告了解公司的經(jīng)營狀況、財(cái)務(wù)狀況和公司存在的合法性等。通過會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)可以抑制公司會計(jì)作假，督促并幫助公司建立健全財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會計(jì)核算，提高公司會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度，保護(hù)公司、股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。

　　國家工商總局第23號令《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》規(guī)定企業(yè)年檢時：“企業(yè)法人應(yīng)當(dāng)提交年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，公司和外商投資企業(yè)還應(yīng)當(dāng)提交由會計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告”。這項(xiàng)規(guī)定目的非常明確，要求公司在申報(bào)年檢時，應(yīng)當(dāng)提交由會計(jì)師事務(wù)所出具的年報(bào)的審計(jì)報(bào)告，而不是公司為了工商年檢才需要會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。所以不能單純地把公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)看成是工商年檢審計(jì)。

　　7、按照新法規(guī)定，可以設(shè)立一人有限責(zé)任公司，其年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是否也需要經(jīng)過會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)？

　　答：新法第63條規(guī)定：“一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。這是因?yàn)殡m然是一人設(shè)立的有限責(zé)任公司，也是市場經(jīng)濟(jì)的一個重要組成細(xì)胞，在其生產(chǎn)經(jīng)營活動中，也和其他公司一樣，會涉及到與其他公司的商品交換，涉及到稅務(wù)部門的稅收事務(wù)，涉及到金融單位的資金借貸，涉及到工商部門的工商年檢等，也需要講求誠信經(jīng)營，才能保證市場經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行。所以必須按照新法要求設(shè)立會計(jì)機(jī)構(gòu)，辦理會計(jì)事務(wù)，每一個會計(jì)年度終了時，依法編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并聘請會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì)，其目的也是為了提高公司的會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度，從而提高公司在社會上的誠信度。

　　8、新法對聘請會計(jì)師事務(wù)所有那些規(guī)定？

　　答：新法從制度上保障了會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，新法第170條規(guī)定：“公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，依照公司章程的規(guī)定，由股東會、股東大會或者董事會決定”。還規(guī)定：“公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時，應(yīng)當(dāng)允許會計(jì)師事務(wù)所陳述意見”。這里涉及幾個問題，一是公司應(yīng)該由誰來決定聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)應(yīng)該為誰負(fù)責(zé)。因?yàn)樽詴?jì)師產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)就是市場經(jīng)濟(jì)的受托經(jīng)營或者稱為“兩權(quán)”分離，即委托者或者是所有者需要對經(jīng)營者的經(jīng)營情況進(jìn)行了解、監(jiān)督，需要委托獨(dú)立的第三者 —— 注冊會計(jì)師進(jìn)行審計(jì)、監(jiān)督，提高公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的可信度。所以新法明確規(guī)定公司聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所，由股東會、股東大會或者董事會決定。二是會計(jì)師事務(wù)所依法執(zhí)行的公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)主要是對股東會、股東大會或者董事會負(fù)責(zé)，形成注冊會計(jì)師審計(jì)的三要素關(guān)系：即委托者或所有者委托會計(jì)師事務(wù)所對受托者或經(jīng)營者的經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果進(jìn)行審計(jì)。三是公司因?yàn)槟撤N原因需要解聘會計(jì)師事務(wù)所時，新法明確規(guī)定在公司股東會、股東大會或者董事會就解聘會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行表決時，應(yīng)當(dāng)允許會計(jì)師事務(wù)所陳述意見，這就保護(hù)了會計(jì)師事務(wù)所合法權(quán)益，公司沒有正當(dāng)理由，不得無故解聘會計(jì)師事務(wù)所。

　　因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)濟(jì)生活中存在公司高級管理人員操縱會計(jì)師事務(wù)所做虛假報(bào)告的現(xiàn)象，在有的公司，聘用、解聘承辦公司審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所是經(jīng)營者（經(jīng)理）決定，審計(jì)費(fèi)用多少也是經(jīng)營者（經(jīng)理）決定，會計(jì)師事務(wù)所如果不按照他們的意圖進(jìn)行審計(jì)，就有少付費(fèi)用，甚至被“炒魷魚”的危險(xiǎn)，影響了外部審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。為了保障會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，真正發(fā)揮外部審計(jì)的監(jiān)督作用，新法的明確規(guī)定，從制度上保證了會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。

　　9、會計(jì)師事務(wù)所依法執(zhí)行公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)時，應(yīng)該遵循什么審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？

　　答：會計(jì)師事務(wù)所在依法執(zhí)行公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時，必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)，并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)橐环矫妫?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)、獲取審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)結(jié)論、出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是注冊會計(jì)師職業(yè)規(guī)范的重要組成部分，遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本要求，也是法定要求。另一方面，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則又是衡量注冊會計(jì)師審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)，是行業(yè)協(xié)會對會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)師事務(wù)所只有自覺遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)，才能保證審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也才能免除因?yàn)閷徲?jì)失敗而應(yīng)該承擔(dān)的相關(guān)法律責(zé)任。所以，注冊會計(jì)師在執(zhí)行新法賦予的公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)業(yè)務(wù)時，必須按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范執(zhí)業(yè)。會計(jì)師事務(wù)所必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)：一是遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本保證，注冊會計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范，采取必要的措施，消除執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二是誠信為本、操守為重、遵循準(zhǔn)則、不做假帳。只有這樣的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師才能贏得社會公眾的廣泛信任，才能提高會計(jì)師事務(wù)所的社會公信力。三是遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的法定要求。會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)時，必須遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范自己的執(zhí)業(yè)行為。注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時，不論該單位是否以盈利為目的，也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何，只要是以發(fā)表審計(jì)意見為目的，都應(yīng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，而且執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程都要遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。四是遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所合法權(quán)益的重要保證。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性是注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一把“雙刃劍”，既規(guī)范注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為，又保護(hù)注冊會計(jì)師的合法權(quán)益。

　　10、對于會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料都不健全，或者沒有建帳核算的公司的年報(bào)審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所是否可以接受委托？

　　答：對于會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料都不健全，或者沒有建帳核算的公司，會計(jì)師事務(wù)所可以接受委托，但不是執(zhí)行公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)服務(wù)，而是為公司進(jìn)行財(cái)務(wù)、會計(jì)管理咨詢服務(wù)。在公司自愿的情況下，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)幫助公司依法建立健全財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，依法加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會計(jì)核算，這些應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)委托書中約定清楚。有些公司會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿及其他會計(jì)資料不健全，或者根本就沒有建帳核算，沒有審計(jì)的對象，會計(jì)師事務(wù)所無法進(jìn)行審計(jì)。這說明在市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)過程中，有的小公司對《會計(jì)法》的施行觀念淡薄，重視不夠，會計(jì)基礎(chǔ)非常薄弱。所以建議政府有關(guān)部門制定相關(guān)辦法，采取切實(shí)可行的措施，引導(dǎo)并加強(qiáng)這些小公司的監(jiān)管，規(guī)范公司的會計(jì)核算，提高這些公司的會計(jì)信息質(zhì)量，這是建立規(guī)范有序的市場經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在要求。

　　11、對于沒有條件設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)的小公司應(yīng)如何處理會計(jì)事務(wù)？

　　答：對于一些不具備條件設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)、或者自己設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)成本過高的小公司，可以委托會計(jì)師事務(wù)所代理會計(jì)事務(wù)，這是國際通行的做法，在國外和我國的港澳臺地區(qū)，規(guī)模小的會計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)就是代理公司的會計(jì)事務(wù)和稅務(wù)事務(wù)，接受委托，為公司辦理會計(jì)事務(wù)服務(wù)和稅務(wù)事務(wù)服務(wù)。在我國會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模也有大有小，中小會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量很多，而且這些中小會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展很快，公司如果能夠委托會計(jì)師事務(wù)所代理會計(jì)事務(wù)，既可以解決公司財(cái)務(wù)會計(jì)不規(guī)范的問題，降低公司的管理成本，又可以解決會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)不足的問題。

　　12、新法對公司配合會計(jì)師事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)工作有那些規(guī)定？

　　答：新法第171條規(guī)定：“公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)”。這是新法增加的內(nèi)容，要求公司必須依法配合會計(jì)師事務(wù)所依法執(zhí)行年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)，公司應(yīng)當(dāng)向聘用的會計(jì)師事務(wù)所提供真實(shí)、完整的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料，不得拒絕、隱匿、謊報(bào)。這從法律的高度分清了會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，公司的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料的真實(shí)、完整是公司管理當(dāng)局的責(zé)任，是公司的會計(jì)責(zé)任。會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行公司財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)時，通過對公司所提供的會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及其他會計(jì)資料執(zhí)行了必要的審計(jì)程序，根據(jù)所掌握的審計(jì)證據(jù)，出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見，是會計(jì)師事務(wù)所、注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

　　13、新法對會計(jì)師事務(wù)所為公司提供驗(yàn)資和審計(jì)鑒證服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任？

　　答：新法第208條規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假材料的，由公司登記機(jī)關(guān)沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照”。

　　“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過失提供有重大遺漏的報(bào)告的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上五倍以下的罰款，并可以由有關(guān)主管部門依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)、吊銷直接責(zé)任人員的資格證書，吊銷營業(yè)執(zhí)照”。

　　除上述規(guī)定外，新法還明確規(guī)定了會計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任，新法規(guī)定：“承擔(dān)資產(chǎn)評估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因其出具的評估結(jié)果、驗(yàn)資或者驗(yàn)證證明不實(shí)，給公司債權(quán)人造成損失的，除能夠證明自己沒有過錯的外，在其評估或者證明不實(shí)的金額范圍內(nèi)承擔(dān)賠償責(zé)任”。新法之所以增加會計(jì)師事務(wù)所民事賠償責(zé)任，是因?yàn)闀?jì)師事務(wù)所如果出具虛假的驗(yàn)資報(bào)告，會使公司債權(quán)人對公司資本的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，給債權(quán)人造成損失，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任；如果會計(jì)師事務(wù)所出具的公司年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)報(bào)告是虛假的，會使公司、股東、債權(quán)人以及審計(jì)報(bào)告的其他使用人，對公司經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況、償債能力等的真實(shí)情況產(chǎn)生誤解，會使公司、股東、債權(quán)人以及審計(jì)報(bào)告的其他使用人造成損失，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　另外，新法第216條規(guī)定：“違反本法規(guī)定，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。如果會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師故意出具虛假業(yè)務(wù)報(bào)告，還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

　　14、如何加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)市場管理，保障會計(jì)師事務(wù)所依法獨(dú)立執(zhí)業(yè)？

　　答：今年是新法施行的第一年，為了進(jìn)一步規(guī)范我省會計(jì)師事務(wù)所對公司年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告審計(jì)鑒證服務(wù)，減少外部干預(yù)對會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立執(zhí)業(yè)的影響，加強(qiáng)中介服務(wù)市場引導(dǎo)和管理，云南省注冊會計(jì)師協(xié)會在財(cái)政廳領(lǐng)導(dǎo)的重視和支持下，于近期與省工商局有關(guān)處室一道，在昆明召開了“實(shí)施新《公司法》規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所年報(bào)審計(jì)工作會議”，會上省財(cái)政廳和工商局的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)都作了重要講話，財(cái)政廳分管領(lǐng)導(dǎo)、助理巡視員、協(xié)會會長龍文學(xué)、秘書長克明要求全省注冊會計(jì)師、資產(chǎn)評估行業(yè)要認(rèn)真貫徹落實(shí)中紀(jì)委第六次全體會議精神，加強(qiáng)行業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作，依法規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)行為，堅(jiān)決反對商業(yè)賄賂和不正當(dāng)競爭行為，并提出了云南省注冊會計(jì)師、資產(chǎn)評估行業(yè)治理中介服務(wù)市場的“約法三章”和“六條禁令”。

　　約法三章：一是會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在承攬業(yè)務(wù)時，必須誠信為本，保持良好的行業(yè)形象，不準(zhǔn)向黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位工作人員贈送禮品、禮金、有價(jià)證券等；二是會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)鑒證、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，必須嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，不準(zhǔn)向客戶領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員贈送禮品、禮金、有價(jià)證券，也不準(zhǔn)搞回扣、分成等；三是會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在執(zhí)行審計(jì)鑒證、資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)時，必須獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，不準(zhǔn)接受客戶的宴請和商業(yè)性娛樂活動；不準(zhǔn)接受客戶的禮品、禮金、有價(jià)證券等。

　　六條禁令：一是禁止會計(jì)師事務(wù)所向其他中介承攬業(yè)務(wù)的行為；二是禁止會計(jì)師事務(wù)所給其他非會計(jì)師事務(wù)所的中介機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的行為；三是禁止會計(jì)師事務(wù)所以低價(jià)承攬業(yè)務(wù)的不正當(dāng)競爭行為；四是禁止會計(jì)師事務(wù)所以給回扣，搞分成等不正當(dāng)手段承攬業(yè)務(wù)的行為；五是禁止會計(jì)師事務(wù)所之間相互詆毀的行為；六是禁止會計(jì)師事務(wù)所到本事務(wù)所工作場所之外任何地方擺攤設(shè)點(diǎn)承攬業(yè)務(wù)的行為。