貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)中流動性很強的一種資產(chǎn)，是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的條件，貫穿經(jīng)濟活動的全過程，其在流動和周轉中實現(xiàn)增值和效益。因此，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制體系，合理和有效地使用資金，顯得非常重要。

　　資金是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎，是企業(yè)進行經(jīng)營活動的血脈，其高流動性使之能任意轉換為其他任何類型的資產(chǎn)，極易引發(fā)貪污、詐騙、挪用等違法亂紀的行為。因此，必須建立健全資金的內(nèi)部控制制度。一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)包括內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督檢查五方面，企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，為達到企業(yè)經(jīng)營目標，實現(xiàn)貨幣資金控制目的，應從這五方面分析、建立和完善資金內(nèi)部控制機制。

　　一、貨幣資金的概念

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制具體規(guī)范——貨幣資金》，貨幣資金是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。根據(jù)貨幣資金的收支使用范圍，從企業(yè)資金安全角度分析，還應包括與貨幣資金相關的收支業(yè)務及其相關票據(jù)、印鑒的管理。

　　二、貨幣資金內(nèi)部環(huán)境

　　內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎。貨幣資金內(nèi)部環(huán)境主要包括組織機構設置與權責分配，員工的誠信度、道德觀和能力，董事會的重視程度和提供的指導。

　?。?）員工的誠信度、道德觀和能力。在內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)，單位內(nèi)部的各個崗位都處于相互牽制和制約之中，如果員工的誠信度不高，能力不夠，在工作中出現(xiàn)疏忽大意，均可以導致某項控制失效。

　?。?）組織機構設置與權責分配。管理層是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，在現(xiàn)代企業(yè)框架下，決策者的領導風格、管理方式、知識水平、法制意識、道德觀念等方面都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。管理層可以通過職責分工、授權批準等加強貨幣資金的監(jiān)督。

　?。?）董事會的重視程度和提供的指導。主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機構設置、反舞弊機制的建立上。內(nèi)部審計是單位的自我評價，內(nèi)部審計可協(xié)助管理者或單位領導監(jiān)督控制措施和程序的有效性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

　　三、風險評估

　　風險評估是及時識別、科學分析和評價影響貨幣資金內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

　　貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要，提高貨幣資金的使用效益。

　　企業(yè)日常業(yè)務中，貨幣資金的管理風險較大，很容易發(fā)生丟失、短缺，甚至被擠占和挪用的現(xiàn)象。貨幣資金管理方面的風險主要在以下幾方面:

　　（1）貨幣資金收支業(yè)務不符合相關法律、法規(guī)及內(nèi)部規(guī)定，如貨幣資金的收支未得到適當授權批準，虛假的付款申請被執(zhí)行。

　?。?）貨幣資金業(yè)務不符合公司資金預算與計劃管理，資金存量與運用不符合公司經(jīng)營管理需要。

　?。?）未通過有效的資金規(guī)劃管理，如資金庫存過多，資金成本較高。

　?。?）未建立各項資金管理制度，或制度被超越、形同虛設等，如沒有現(xiàn)金盤點制度，月末出納獲取銀行對賬單并編制余額調(diào)節(jié)表。

　?。?）現(xiàn)金以及現(xiàn)金等價物的交易沒有被正確地記錄，如現(xiàn)金交易重復入賬，現(xiàn)金交易記賬遺漏或現(xiàn)金交易記賬錯誤。

　　四、控制措施

　　控制措施是根據(jù)風險評估結果結合風險應對策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標得以實現(xiàn)的方法和手段，是實施內(nèi)部控制的具體方式。貨幣資金控制措施主要包括職責分工控制、授權控制、現(xiàn)金和銀行存款控制、票據(jù)及有關印章控制等。

　　職責分工控制。建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。貨幣資金業(yè)務的不相容崗位包括：

　?。?）貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；

　　（2）貨幣資金的保管與盤點清查；

　　（3）貨幣資金的會計記錄與審計監(jiān)督。同時出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。

　　授權控制。建立貨幣資金授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務。

　?。?）支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關證明。

　?。?）支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序對支付申請進行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質或金額重大的，還應及時報告有關部門。

　?。?）支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續(xù)。

　?。?）辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

　　現(xiàn)金控制。主要包括：企業(yè)對超過庫存限額的現(xiàn)金應當及時存入開戶銀行；根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額；不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務應當通過銀行辦理轉賬結算；企業(yè)現(xiàn)金收入及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金；企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴格的審核批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金；企業(yè)取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬；定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。

　　銀行存款控制。主要包括：嚴格按照《支付結算辦法》等國家有關規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結算；銀行賬戶的開立應當符合企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設管理部門自行開立銀行賬戶；定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批擅自開立銀行賬戶或者不按規(guī)定及時清理、撤銷銀行賬戶等問題，及時處理并追究有關責任人的責任；加強對銀行結算憑證的填制、傳遞及保管等環(huán)節(jié)的管理與控制。嚴格遵守銀行結算紀律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉讓沒有真實交易和債權債務的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符；加強對銀行對賬單的稽核和管理；出納人員不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。

　　票據(jù)及有關印章控制。主要包括：加強與貨幣資金相關的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權限和處理程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和盜用；企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因導致作廢的法定票據(jù)，應當按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準手續(xù)后進行銷毀，但應當建立銷毀清冊并由授權人員監(jiān)銷；設立專門的賬薄對票據(jù)的轉交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應留有復印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票；加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應當由專人保管，個人名章應當由本人或其授權人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章；空白支票、密碼與印鑒的保管必須分離。

　　五、信息與溝通

　　信息與溝通是及時、準確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關的各種信息，并使這些信息以適當?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關層級之間進行及時傳遞、有效溝通和正確應用的過程，是實施內(nèi)部控制的重要條件。

　　信息包括內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息主要包括會計信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、資本運作信息、人員變動信息等。如企業(yè)管理層可以通過資金日報表掌握每日資金余額及需求，正確作出資金調(diào)度和使用計劃；通過生產(chǎn)經(jīng)營信息，掌握企業(yè)組織生產(chǎn)即將采購材料所需占用資金。

　　外部信息主要包括政策法規(guī)信息、經(jīng)濟形勢信息、市場競爭信息、行業(yè)動態(tài)信息、客戶信用信息等。如企業(yè)管理層可以通過對國家利率政策的了解，可以對企業(yè)庫存資金或貸款是否提前歸還作出判斷；通過對原材料價格的波動了解，作出企業(yè)是否準備資金采購材料的決定。

　　六、監(jiān)督檢查并建立健全內(nèi)部控制機制

　　監(jiān)督檢查，是指企業(yè)對其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進行監(jiān)督檢查與評估，并作出相應處理的過程。企業(yè)結合內(nèi)部控制監(jiān)督檢查工作，定期對內(nèi)部控制的健全性、合理性與有效性進行自我評估。評估報告應當全面反映企業(yè)一定時期內(nèi)建立與實施內(nèi)部控制的總體情況。

　　根據(jù)風險評估及監(jiān)督檢查，企業(yè)應從以下幾方面不斷完善和健全貨幣資金內(nèi)部控制：

　?。?）建立內(nèi)部審計機構。健全內(nèi)部審計機構、加強內(nèi)部審計監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。企業(yè)加強內(nèi)部審計工作，在企業(yè)內(nèi)部形成有權必有責、用權受監(jiān)督的良好氛圍。設立專門的內(nèi)部審計機構，保證內(nèi)部審計機構具有相應的獨立性，并配備與履行內(nèi)部審計職能相適應的人員和工作條件。未設立內(nèi)部審計機構的企業(yè)，由董事會授權或者企業(yè)章程規(guī)定的有關機構承擔上述職責。

　　內(nèi)部審計機構的組織領導體制，依照法律規(guī)定和企業(yè)章程確定。內(nèi)部審計機構不得置于財會機構的領導之下或者與財會機構合署辦公。

　　內(nèi)部審計機構依照法律規(guī)定和企業(yè)授權開展審計監(jiān)督，其工作范圍不應受到人為限制。內(nèi)部審計機構對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，視具體情況，可以直接向審計委員會或者董事會報告。

　?。?）建立反舞弊機制。有效的反舞弊機制，是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。企業(yè)要建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協(xié)調(diào)機制，規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序，建立情況通報制度，及時防范因舞弊而導致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的風險。

　　企業(yè)要完善投訴、舉報管理制度，必要時可考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報處理程序、辦理時限和辦結要求，確保投訴、舉報成為企業(yè)反舞弊和加強內(nèi)部控制的重要途徑。企業(yè)要確保投訴舉報管理制度及時、有效地傳達至全體員工。

　?。?）建立健全制度。建立和完善貨幣資金會計控制制度。要建立和完善適合各單位特點的、切實可行的會計內(nèi)控制度，避免會計內(nèi)控制度與實際應用相脫節(jié)。在執(zhí)行過程中，應針對易發(fā)生問題和可能出現(xiàn)問題的環(huán)節(jié)，重點從以下幾方面有效防范差錯及舞弊行為，保護資金安全，提高資金使用率。①明確崗位職責權限，建立嚴格的授權批準制度。②建立有效的財務稽核對證制度。③實行崗位輪換制。④加強會計電算化操作控制。

　?。?）加強會計人員素質教育。加強對各單位財會人員的素質教育，注重財會人員綜合素質的提高。財會人員是經(jīng)濟業(yè)務處理工作的主要承擔者，其素質的高低直接關系到會計信息的質量。只有提高財會人員的綜合素質，使之正確行使國家賦予的職權，才能抓好各單位的內(nèi)部會計控制工作，防患于未然。