簡介： 眾所周知，貨幣資金是被審計單位（即各類企業(yè)或客戶）編制財務報表的第一個科目，貨幣資產則是注冊會計師審計時需要關注的重大事項。在貨幣資金之中又包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三個會計科目。由于客戶的銀行存款占貨幣資金的比例往往最大，所以銀行函證對于審計質量和效率的影響很大。但實踐中，事務所的銀行函證工作存在許多不利因素，筆者就此作些探討，求教于方家。

　　一、銀行函證的困擾

　　在審計過程中我們會發(fā)現，辦理銀行函證一般難以達到預期目標。有時銀行函證的回函率很低，主要是有許多不利因素困擾著我們。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)銀行賬戶偏多的困擾

　　企業(yè)尤其是能源企業(yè)的銀行賬戶之所以偏多，其主要原因有三個方面：一是能源企業(yè)貨幣資金流入流出量很大，購銷業(yè)務覆蓋面很廣，正常經營業(yè)務需要在不同的城市開戶才能順利辦理；二是能源企業(yè)因融資業(yè)務需要在不同的銀行辦理貨款，企業(yè)每辦理一筆新的貨款，銀行就要求在該行開設一個賬戶，導致企業(yè)的銀行賬戶日益增加；三是企業(yè)沒有及時對失去原有功能的閑置賬戶進行清理和撤銷，于是出現余額很小甚至為零的賬戶。

　　客戶銀行賬戶偏多，至少產生三個方面的不利影響：一是客戶的出納人員在每月的銀行對賬中，難以及時收齊各個銀行的對賬單，影響了企業(yè)對賬的準確性和及時性；二是在總體上增加了專業(yè)銀行的業(yè)務量，占用了各個銀行的資源，影響了銀行的工作效率；三是當事務所進行審計時，銀行函證的工作量也有所增加，也影響了審計的工作效率和服務質量。

　?。ǘ┿y行函證格式與基層銀行權限的困擾

　　銀行函證模板的格式本來不應該是一個主要問題（財政部與中國人民銀行早于1999年發(fā)布的關于“函證”的聯合通知，對于函證格式、回函期限、回函收費等都做出了規(guī)定），但是現在對于個別銀行來說卻成了一個十分重要的問題。在審計過程中我們發(fā)現，會計師事務所的銀行函證格式，對于中行、工行、農行、交行、民生銀行、招商銀行等各個專業(yè)銀行都是適用的，這些銀行見到注冊會計師出具的銀行函證，一般都會及時予以辦理，但是仍有許多地區(qū)的銀行不予配合。比如華東某省某市建行業(yè)務人員則以會計師事務所的函證格式不符合該行的要求為名，不予及時辦理函證手續(xù)。建行業(yè)務人員收到銀行函證之后，要求企業(yè)出納人員按照建行的函證格式，回去重新填寫函證內容并加蓋企業(yè)公章之后，再到建行去辦理函證手續(xù)。企業(yè)人員到建行辦理銀行函證，一般需要往返幾趟。企業(yè)和事務所的有關人員對此十分不理解。據了解，建行為了加強內部控制而規(guī)定縣（區(qū)）級及其以下銀行不能直接對客戶出具銀行函證，只能由市（地）級甚至省級銀行才能向客戶出具銀行函證。這樣就導致銀行、客戶、事務所三方面辦理銀行函證的工作效率更低。

　?。ㄈ┊數劂y行賬戶函證的困擾

　　對于企業(yè)在當地的銀行賬戶，審計人員一般會要求全部予以函證，即使銀行余額為零的賬戶也要予以函證，以便取得確認企業(yè)貨幣資產的充分證據。但是，有的企業(yè)人員往往以某種理由要求減少銀行函證的數量，尤其是余額為零的賬戶，客戶一般不愿辦理函證。此外，審計人員對當地銀行賬戶，一般會要求與客戶雙方共同派人到銀行辦理函證，但是有少數企業(yè)的財務人員不愿事務所同時派人去銀行辦理函證手續(xù)。還有，審計外員對當地銀行賬戶，一般會要求企業(yè)在事務所現場審計期間辦理完成，但有少數企業(yè)財務人員會以某種理由，要求放到審計人員離開審計現場之后再予以辦理。

　?。ㄋ模┊惖劂y行賬戶函證的困擾

　　對交通方便、距離較近的異地銀行賬戶，審計人員一般會要求被審計單位，能夠派人到銀行現場函證的盡量派人辦理。但是有的企業(yè)財務人員不管交通是否方便，距離是遠是近，都會主張采取郵寄的方式辦理銀行函證。對此，有的審計人員主張對異地銀行賬戶由客戶辦理郵寄手續(xù)，有的審計人員則主張由審計人員親自辦理郵寄手續(xù)。此外，異地銀行收到函件之后，由于銀行辦理函證有的收取函證手續(xù)費，有的不收取函證手續(xù)費，有的收費較多，有的收費較少，加上各個銀行的業(yè)務人員比較繁忙，所以，銀行業(yè)務人員有的會按照函證上的要求辦事，有的則不一定會按照要求辦理，導致事務所制作的銀行函證回函率很低。

　?。ㄎ澹┿y行辦理函證亂收手續(xù)費的困擾

　　有的地方銀行辦理函證不收取手續(xù)費，有的地方銀行辦理函證普遍收取手續(xù)費，且標準不一。如山東菏澤市邪城縣的中行、農行、工行、建行四家銀行，為菏澤煤電公司力、理函證時均不收取手續(xù)費。但是山東濟寧市、濟南市等地幾家銀行辦理函證都要收取函證費，如濟寧中信銀行收取10元，濟寧商業(yè)銀行和濟南民生銀行均收取100元，濟南浦發(fā)銀行收取150元，濟寧中行、建行、工行、農行四家銀行均收取200元，工行河北省遷西縣潘家口支行對每份銀行函證最低收費200元并按詢證內容累加每項詢證100元，濟寧交通銀行收取300元。更有甚者，北京建行宣武支行規(guī)定，對會計師事務所編制的函證，每份收取函證手續(xù)費500元，如果改用建行的函證格式，每份函證收取200元。當人們詢問銀行業(yè)務員為什么要收取函證費時，他們的回答一般為“這是總行的文件規(guī)定”。既然是總行的規(guī)定，為什么濟寧的銀行收取函證費，而菏澤市邪城縣的幾家銀行都不收詢證費。筆者曾經向幾家銀行業(yè)務員索要函證收費標準的文件，他們都說有文件，但是一直沒有提供出來。企業(yè)財務人員對銀行收取每筆函證幾百元的手續(xù)費意見很大，他們認為，有的銀行每月也要與企業(yè)對賬，但是企業(yè)并沒有向銀行收取對賬手續(xù)費。銀行為企業(yè)辦理銀行函證屬于正常的對賬義務，也不應該向企業(yè)收取詢證手續(xù)費。銀行向企業(yè)收取標準不一、標準過高的函證費，既增加了企業(yè)的不必要開支，也影響了事務所的審計效率，還嚴重影響了銀企關系。

　　二、銀行函證的出路

　　（一）應當嚴格控制銀行賬戶的數量

　　1.應當堅持“從嚴控制”的原則，使企業(yè)的銀行賬戶數量盡量減少，既要能滿足企業(yè)開展正常生產經營和籌措資金的需要，又不影響企業(yè)、銀行之間辦理資金進出和對賬業(yè)務的效率。

　　2.企業(yè)尤其是能源企業(yè)要定期（每年或者半年）不定期地對銀行賬戶進行清理，并將全部銀行賬戶劃分為必須保留、必須撤銷和可用可不用三類，以便分別做出處理決定。

　　3.及時對銀行賬戶進行調整和處理，對閑置賬戶特別是余額為零的賬戶及時予以撤銷；對余額很小的銀行賬戶，能夠合并的及時予以合并。

　　（二）要統一使用銀行函證模板格式。

　　1.有關銀行的總行與事務所的行業(yè)協會或者主管部門，要對銀行函證的格式予以相互認同，即事務所制定的銀行函證模板要得到銀行的認可，銀行一般不得以某些理由拒絕使用事務所出具的銀行詢證函。

　　2.金融企業(yè)要防范經營風險，關鍵是要完善內部控制制度和責任追究制度，健全風險控制機制，關鍵問題并不在于銀行函證的格式問題。銀行詢證函的格式只是一個形式問題，并不存在實質性的問題。如果某個銀行只是注重形式而不注重實質性問題，那就是舍本求末，對于其控制內部經營風險毫無意義。

　　3.事務所在制定銀行詢證函的模板時，也要注意各個金融機構的一般要求和特殊要求，努力提高銀行詢證函模板的通用性和適應性。

　　4.審計人員在使用銀行詢證函的模板時，要盡量采用積極的函證方式或者格式，少用或者不用消極的函證方式或者格式，因為積極的函證方式提供的審計證據一般比消極的函證方式更可靠。如果金融企業(yè)與事務所在銀行詢證函的格式問題上實現了相互認同，就會提高金融企業(yè)、事務所和被審計單位三方的工作效率和經濟效益。

　　（三）不宜限制基層銀行出具函證的權力

　　筆者認為，哪一級銀行機構是否有權出具銀行詢證函并不是金融機構控制風險的關鍵問題，關鍵是各級銀行機構怎么出具銀行詢證函，按照什么程序出具銀行詢證函，出現風險了如何追究責任，追究誰的責任。如果一個銀行系統將這些問題解決好了，那么任何一級銀行機構都可以出具銀行詢證函。如果一個銀行系統不是主動從完善內部控制措施出發(fā)，而只是被動地限制基層銀行部門辦理業(yè)務的權限，這樣不僅不能更加有效的控制內部風險，反而有可能增加銀行的經營風險，并且會降低銀行自身的競爭力。

　?。ㄋ模┮凑?ldquo;可靠與及時”的原則辦理當地銀行函證

　　1.對于當地的銀行賬戶余額，無論多少或者是零余額賬戶，原則上要求全部予以函證；企業(yè)財務人員不能以多函證會多花費、多跑路等理由，要求對部分余額小甚至為零的賬戶免于函證。當然，如果注冊會計師根據企業(yè)已經取得的銀行對賬單和某個銀行賬戶余額較小甚至為零等信息，可以判斷對某個賬戶余額免于函證并不影響對整個銀行存款的確定，也可以對某個賬戶做出免于函證的決定。

　　2.為了提高函證效率，對當地賬戶函證時，一般需要事務所和客戶雙方同時派人去辦理。

　　3.對當地銀行賬戶進行函證，審計人員應當堅持在審計現場當時與企業(yè)財務人員共同辦理完畢，一般不應同意企業(yè)財務人員的要求，放到審計人員離開審計現場之后再予以辦理。

　?。ㄎ澹┮凑?ldquo;謹慎與可靠”的原則辦理異地銀行函證

　　1.對于異地賬戶我們不能簡單地一律采用郵寄方式函證，能夠派人現場函證的盡量派人辦理，對于現場函證確有困難的，就采用郵寄方式進行函證，因為郵寄函證方式的回函率一般比現場函證的回函率低。當然，在現場函證有困難，郵寄函證回函率很低的倩況下，也可以選擇傳真或者電子郵件函證的替代方式。如果銀行以傳真、電子郵件方式回函，注冊會計師應當直接接收，并要求銀行寄回詢證函原件。

　　2.在辦理異地賬戶函證時，要由審計人員親自辦理郵寄手續(xù)，不應該由企業(yè)財務人員辦理郵寄手續(xù)。

　　3.為了防止金融機構收到銀行詢證函件后不辦理或者少辦理回函事宜，金融企業(yè)和事務所的主管部門應當加強協調，健全制度，形成機制，統一收費，追究責任，實行獎懲。

　　（六）要規(guī)范銀行函證手續(xù)費的收取行為

　　1.針對目前銀行辦理函證亂收手續(xù)費的行為（表現為有的不收取，有的收取，有的收多，有的收少），國家有關部門應該進行全面的清理整頓，以規(guī)范各個銀行的收費行為。

　　2.銀行是企業(yè)而不是行政機關，企業(yè)行為是以盈利為目標的，銀行辦理函證應該收取適度的手續(xù)費（如辦理一份銀行函證以收取30元至50元為宜），收費標準不宜過高。因為銀行每辦理一筆函證（通過電腦核對銀行賬戶余額，在銀行函證上填寫數據和說明，最后加蓋銀行印章）只需要幾分鐘的時間，憑什么每辦理一筆函件收取幾百元。

　　3.金融機構的主管部門應當規(guī)定統一的收費標準（如可以規(guī)定：對現場函證的每份函證最多收取30元；對傳真或者電子郵件函證的每份最多收取40元；對郵寄函證的每份函證最多收取50元）。當然，銀行為了提高自身的競爭力，也可以降低標準收取，甚至免費辦理函證業(yè)務，但是任何金融機構不得擅自超過規(guī)定標準收取函證手續(xù)費。