1.應(yīng)付票據(jù)的概念
應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)也是委托付款人允諾在一定時(shí)期支付一定款額的書(shū)面證明。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款不同，雖然都是由于交易而引起的流動(dòng)負(fù)債，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。
在我國(guó)，應(yīng)付票據(jù)是在經(jīng)濟(jì)往來(lái)活動(dòng)中由于采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由簽發(fā)人簽發(fā)、承兌人承兌的票據(jù)。按照《支付結(jié)算辦法》規(guī)定，在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織之間，具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，均可使用商業(yè)匯票。
2.應(yīng)付票據(jù)的分類(lèi)
我國(guó)商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月。因此，將應(yīng)付票據(jù)歸于流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行管理和核算。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用按票據(jù)面值記賬的方法。
在我國(guó)，企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)主要指的是商業(yè)匯票，按是否帶息可分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。
（1）帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。應(yīng)付票據(jù)如為帶息，其票據(jù)的面值就是票據(jù)的現(xiàn)值。由于我國(guó)商業(yè)匯票期限較短，因此，通常在期末時(shí)，對(duì)尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息部分直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。
�。�2）不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。
3.應(yīng)付票據(jù)的核算
因真實(shí)交易而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，使用該科目時(shí)需注意：
（1）本科目核算企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。
（2）本科目可按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
�。�3）應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理。
�、倨髽I(yè)開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款等，借記“材料采購(gòu)”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
�、谥Ц躲y行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。支付票款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
�、坫y行承兌匯票到期，企業(yè)無(wú)力支付票款的，按應(yīng)付票據(jù)的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。
�。�4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號(hào)和收款人姓名或單位名稱(chēng)以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。
（5）本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。
「例」某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批鋼材已入庫(kù)，價(jià)值60 000元，增值稅額10 200元，雙方協(xié)議貨到后簽發(fā)3個(gè)月不帶息的商業(yè)承兌匯票，支付銀行手續(xù)費(fèi)10元，該企業(yè)賬務(wù)處理如下：
根據(jù)進(jìn)貨發(fā)票和商業(yè)匯票存根：
借：材料采購(gòu) 60 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10 200
貸：應(yīng)付票據(jù) 70 200
支付銀行手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10
到期收到銀行支付通知時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：銀行存款 70 200
「例」假設(shè)上述業(yè)務(wù)票據(jù)到期無(wú)力支付時(shí)，委托人開(kāi)戶(hù)銀行收到退回委托收款憑證和匯票時(shí)，銀行按票據(jù)面值處以罰款150元，該公司賬務(wù)處理如下：
收到銀行通知退回委托收款憑證和匯票時(shí)：
借：應(yīng)付票據(jù) 70 200
貸：應(yīng)付賬款 70 200
收到銀行罰款通知單時(shí)：
借：營(yíng)業(yè)外支出 150
貸：銀行存款 150
「例」某公司于2007年11月1日從丙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，其價(jià)款為50 000元，增值稅款為8 500元，該公司同時(shí)出具一張期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為9%.該公司賬務(wù)處理如下：
2007年11月1日購(gòu)入材料時(shí)：
借：原材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500
貸：應(yīng)付票據(jù) 58 500
2007年12月31日記錄兩個(gè)月的利息費(fèi)用（58 500×9%×2÷12）時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息支出 877.5
貸：應(yīng)付票據(jù) 877.5
2008年2月1日到期付款時(shí)：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用──利息支出 438.75
應(yīng)付票據(jù) 59 377.5
貸：銀行存款 59 816.25