企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出,應設置“營業(yè)外支出”科目。
營業(yè)外支出主要賬務處理:
(1)本科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出,包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、 非常損失、盤虧損失等。
(2)本科目可按支出項目進行明細核算。
(3)企業(yè)確認處置非流動資產損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失,比照“固定資產清理”、“無形資產”、“原材料”、“庫存商品”、“應付賬款”等科目的相關規(guī)定進行處理。
盤虧、毀損的資產發(fā)生的凈損失,按管理權限報經批準后,借記本科目,貸記“待處理財產損溢”科目。
(4)期末,應將本科目余額轉入“本年利潤”科目,結轉后本科目無余額。
【例】甲公司決定以賬面價值為10 000元,公允價值為11 000元的生產A材料,換入乙公司賬面價值為12 000元,公允價值為11 000元的生產用B材料,甲公司支付運輸費400元,乙公司支付運輸費600元。兩公司均未計提存貨跌價準備,增值稅稅率為17%.
假設雙方交易具有商業(yè)實質,且雙方公允價值是可靠的,采用公允價值計價。
甲公司賬務處理如下:
借:原材料——B材料(11 000+400) 11 400
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(換入B材料增值稅)1 870
貸:原材料——A材料 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(換出A材料增值稅)1 870
銀行存款 400
營業(yè)外收入 ——非貨幣性資產交換收益1 000
乙公司賬務處理如下:
借:原材料——A材料 11 600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(換入A材料增值稅)1 870
營業(yè)外支出——非貨幣性資產交換損失 1 000
貸:原材料——B材料 12 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(換出B材料增值稅)1 870
銀行存款 600
通過以上非貨幣性交換,甲公司確認1 000元的非貨幣性交換收益,乙公司確認1 000元的非貨幣性資產損失。
假設甲公司換入B材料非其所有,雙方交易不具有商業(yè)實質,采用賬面價值計價,雙方均不確認非貨幣性交換損益。
甲公司賬務處理如下:
借:原材料——B材料(10 000+400) 10 400
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(換入B材料增值稅)1 870
貸:原材料——A材料 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(換出A材料增值稅)1 870
銀行存款 400
乙公司賬務處理如下:
借:原材料——A材料 (12 000+600) 12 600
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(換入A材料增值稅)1 870
貸:原材料——B材料 12 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(換入B材料增值稅)1 870
銀行存款 600
【例】某企業(yè)因發(fā)生火災燒毀部分存貨,扣除保險公司賠償和殘值后凈損失50 000元,經批準轉銷,該公司賬務處理如下:
借:營業(yè)外支出——火災損失 50 000
貸:待處理財產損益 50 000
【例】某企業(yè)發(fā)生銀行存款30 000元捐贈給希望工程,該公司賬務處理如下:
借:營業(yè)外支出——捐贈支出 30 000
貸:銀行存款 30 000
責任編輯:文會計