10月28日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了對(duì)《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—金融工具》（IFRS9）的增補(bǔ)。本次增補(bǔ)規(guī)范了金融負(fù)債的分類和計(jì)量。至此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)金融工具項(xiàng)目的第一階段工作（金融工具分類和計(jì)量）宣告完成。本次發(fā)布的主要內(nèi)容如下：
一、項(xiàng)目背景
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)金融工具項(xiàng)目第一階段著力規(guī)范金融工具的分類和計(jì)量，并在2009年7月發(fā)布了征求意見(jiàn)稿。但在起草征求意見(jiàn)稿的過(guò)程中，理事會(huì)注意到了“自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)”問(wèn)題�，F(xiàn)行《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)—金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》（IAS39），當(dāng)報(bào)告主體以公允價(jià)值計(jì)量其金融負(fù)債時(shí)，如果主體自身信用風(fēng)險(xiǎn)增加、信用評(píng)級(jí)下降，則其金融負(fù)債的公允價(jià)值可能降低，并導(dǎo)致在當(dāng)期損益中確認(rèn)一筆收益。這顯然與常理相悖。
因此，理事會(huì)在第一階段征求意見(jiàn)稿正式發(fā)布前發(fā)布了一份工作人員討論稿《負(fù)債計(jì)量中的信用風(fēng)險(xiǎn)》。
從該討論稿和第一階段征求意見(jiàn)稿所收到的反饋意見(jiàn)來(lái)看，大多數(shù)利益相關(guān)方認(rèn)為IAS39對(duì)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的處理欠妥。但同時(shí)多數(shù)意見(jiàn)反饋者認(rèn)為交易性金融負(fù)債和衍生金融負(fù)債的計(jì)量中應(yīng)包含自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)，并且不希望對(duì)金融負(fù)債的計(jì)量進(jìn)行較大改動(dòng)。
因此，理事會(huì)在2009年11月正式發(fā)布金融工具項(xiàng)目第一階段成果—IFRS9時(shí)，只規(guī)范了金融資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，將金融負(fù)債部分暫時(shí)擱置，同時(shí)加緊了對(duì)自身信用風(fēng)險(xiǎn)的研究，并于2010年6月發(fā)布了征求意見(jiàn)稿《金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇權(quán)》（7月16日截止）。今年10月，理事會(huì)完成了相關(guān)工作，將金融負(fù)債計(jì)量正式增補(bǔ)進(jìn)IFRS9。
二、主要規(guī)定IFRS9對(duì)金融負(fù)債的主要規(guī)定：
�。ㄒ唬┓诸惡陀�(jì)量按照新增補(bǔ)的IFRS9：
1、交易性金融負(fù)債和全部負(fù)債衍生工具以公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益；
2、其他金融負(fù)債以攤余成本計(jì)量，或分為衍生工具成分（公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入損益）和攤余成本計(jì)量成分（以攤余成本計(jì)量）。
3、允許報(bào)告主體將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量（即“公允價(jià)值選擇權(quán)”），其價(jià)值變動(dòng)中由主體自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)所引起的部分計(jì)入其他綜合收益（OCI），其他價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。
除此之外，其他規(guī)定與現(xiàn)行IAS39相比幾乎沒(méi)有變動(dòng)。
（二）對(duì)運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的價(jià)值變動(dòng)處理的具體規(guī)定：
1、如果自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)計(jì)入OCI會(huì)引發(fā)或加劇會(huì)計(jì)“錯(cuò)配”，則允許主體自相關(guān)金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)起將自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)所引發(fā)的價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。（2010年6月征求意見(jiàn)稿尚未確定此處理。）該決定必須在初始確認(rèn)時(shí)做出，后續(xù)期間不得變更。適用這一例外規(guī)定的公允價(jià)值選擇權(quán)金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)必須在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中單獨(dú)披露。
2、自身信用風(fēng)險(xiǎn)所引發(fā)的價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入OCI。（2010年6月征求意見(jiàn)稿要求以“兩步法”處理，即先計(jì)入損益，而后轉(zhuǎn)入OCI。）
3、相關(guān)金融負(fù)債償付、結(jié)算或終止確認(rèn)時(shí)，已計(jì)入OCI的自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)不得轉(zhuǎn)回到損益中。理事會(huì)承認(rèn)亟需進(jìn)一步明確OCI的地位及其與損益的區(qū)別，并承諾在下一步工作中考慮此問(wèn)題。
4、自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)金額基本演習(xí)了現(xiàn)行《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)—金融工具披露》中的規(guī)定，即“違約法”同時(shí)允許采用更真實(shí)反映該價(jià)值的其他方法。但理事會(huì)在增補(bǔ)的IFRS9中提供了更詳細(xì)的指南。（理事會(huì)原本不打算提供詳細(xì)指南）
5、關(guān)于金融負(fù)債分類和計(jì)量規(guī)定的生效日為2013年1月1日，允許提前采用，但必須與IFRS9的其他部分一同提前采用。
三、與FASB的趨同進(jìn)展
因?yàn)榻鹑诠ぞ唔?xiàng)目是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的聯(lián)合項(xiàng)目，理事會(huì)密切關(guān)注FASB金融工具綜合建議稿的工作進(jìn)展。理事會(huì)注意到，F(xiàn)ASB綜合建議稿要求以公允價(jià)值計(jì)量全部金融負(fù)債，并且自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)部分計(jì)入損益但需單獨(dú)列報(bào)。這將導(dǎo)致未來(lái)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生差異。理事會(huì)將與FASB進(jìn)一步就此磋商。
FASB金融工具綜合征求意見(jiàn)稿于2010年5月、9月30日征求意見(jiàn)截止，共收到2800多份反饋意見(jiàn)。其中絕大多數(shù)意見(jiàn)反對(duì)全面以公允價(jià)值計(jì)量金融工具的方法。