2011年3月21日，財政部發(fā)布了《境外會計師事務所在中國內地臨時執(zhí)行審計業(yè)務暫行規(guī)定》（財會[2011]4號）（以下簡稱暫行規(guī)定）。日前，財政部會計司有關負責人就發(fā)布實施該暫行規(guī)定的有關問題回答了記者的提問。
問：請介紹一下境外會計師事務所在中國內地臨時執(zhí)行審計業(yè)務的概念和業(yè)務范圍。
答：境外會計師事務所臨時執(zhí)行審計業(yè)務（以下簡稱臨時執(zhí)業(yè)）指的是指在香港特區(qū)、澳門特區(qū)、臺灣地區(qū)及外國注冊設立的會計師事務所接受境外委托方的委托，對在中國內地設立的公司或其他相關機構（以下簡稱境內相關機構）臨時性執(zhí)行審計業(yè)務。
臨時執(zhí)業(yè)的業(yè)務范圍僅限于境外委托方委托的審計業(yè)務，臨時執(zhí)業(yè)報告只適用于境外委托方的特定委托目的，在中國內地不具有法律效力。中國法律法規(guī)規(guī)定的應由內地注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務，境外會計師事務所不得從事。
問：請介紹發(fā)布該暫行規(guī)定的背景和意義。
答：自1993年起，財政部開始允許境外會計師事務所來內地臨時執(zhí)業(yè)。隨著我國改革開放的不斷深化，境外公司來中國內地投資日益增多。與之相適應，境外會計師事務所來中國內地臨時執(zhí)業(yè)也不斷增多。2003年以來，內地與港澳多次簽署《關于建立更緊密經(jīng)貿關系的安排》（CEPA）及其補充協(xié)議，2010年內地與臺灣簽署《海峽兩岸經(jīng)濟合作框架協(xié)議》（ECFA），港澳臺會計師事務所來內地臨時執(zhí)業(yè)因此享有更多的便利，境外會計師事務所來內地臨時執(zhí)業(yè)也更加頻繁。僅2010年,財政部直接審批的臨時執(zhí)業(yè)就達33家（次）。同時，臨時執(zhí)業(yè)地域范圍也從最初的沿海開放城市逐步擴大到近30個�。▍^(qū)、市）。
境外會計師事務所來內地臨時執(zhí)業(yè)日益增多、執(zhí)業(yè)地域范圍更廣的現(xiàn)狀，迫切要求我們根據(jù)新形勢新情況，進一步加強對臨時執(zhí)業(yè)的管理。另一方面，現(xiàn)行的與臨時執(zhí)業(yè)相關的各種規(guī)定較為分散，分別針對香港特區(qū)、澳門特區(qū)、臺灣地區(qū)會計師事務所和外國會計師事務所作出規(guī)定，口徑要求不盡統(tǒng)一，不利于加強管理，亟需進行整合。為此，我部制定發(fā)布了本暫行規(guī)定，統(tǒng)一了相關政策規(guī)定，強化了臨時執(zhí)業(yè)審批、執(zhí)行等多環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理，對于規(guī)范臨時執(zhí)業(yè)行為，促進臨時執(zhí)業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。
問：請介紹境外會計師事務所來內地臨時執(zhí)業(yè)的申請條件。
答：只要是在境外依法設立并正常執(zhí)業(yè)的會計師事務所，且不存在暫行規(guī)定第十二條規(guī)定的相關情形的，均可向財政部門申請在中國內地臨時執(zhí)業(yè)。
境外會計師事務所申請臨時執(zhí)業(yè)，需提供真實完整的書面申請材料,以證明該境外會計師事務所是合法設立并正常執(zhí)業(yè)的，同時應提供相關注冊會計師的專業(yè)資格證明、其他相關工作人員的合法身份證明、境外委托方的委托書及境內相關機構的確認書等。境外會計師事務所、境外委托方、境內相關機構應對申請材料的真實性、完整性負責。
問：境外會計師事務所獲得臨時執(zhí)業(yè)資格后，還有哪些后續(xù)要求？
答：對境外會計師事務所臨時執(zhí)業(yè)的后續(xù)要求主要有兩項，即按申請執(zhí)業(yè)和按規(guī)定報備。首先，臨時執(zhí)業(yè)活動應以申請信息為限，境外會計師事務所應當按照申請的時間、地點和人員執(zhí)業(yè)。如果新增或變更臨時執(zhí)業(yè)項目的，以及許可證上載明信息發(fā)生變更的，應及時向審批機關報告。因前述事項變更涉及換證的，需提交相應的證明材料。其次，境外會計師事務所須向財政部門報備臨時執(zhí)業(yè)情況。對臨時執(zhí)業(yè)的監(jiān)管是一個動態(tài)監(jiān)管過程，以往的臨時執(zhí)業(yè)存在執(zhí)業(yè)情況反饋缺失，境外會計師事務所和審批部門后續(xù)溝通不暢等問題。對此，暫行規(guī)定新增了臨時執(zhí)業(yè)報備要求，便于監(jiān)管部門進行前后信息比較，并了解項目完成率、項目人員配比率、項目人員實際執(zhí)業(yè)時間等信息，進一步提高臨時執(zhí)業(yè)管理的科學性和有效性。臨時執(zhí)業(yè)報備一般應與會計師事務所年度報備同時進行。臨時執(zhí)業(yè)時間較短，在許可證到期前即結束臨時執(zhí)業(yè)業(yè)務且在許可證有效期內不再臨時執(zhí)業(yè)的，境外會計師事務所應當在臨時執(zhí)業(yè)結束后3個月內報備臨時執(zhí)業(yè)業(yè)務報告表，交回許可證，并由財政部門予以公告。
問：對臨時執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)的不當行為有何處罰措施？
答：暫行規(guī)定在原有基礎上，將臨時執(zhí)業(yè)中的不當行為分為三類，逐條列舉并規(guī)定了相應罰則。第一類是前置許可申請中的不當行為，包括未獲得許可即進行臨時執(zhí)業(yè)和申請過程中弄虛作假的，第二類是未按規(guī)定履行臨時執(zhí)業(yè)后續(xù)義務的不當行為，包括會計師事務所終止后仍執(zhí)業(yè)、未按申請范圍執(zhí)業(yè)且未及時報告變更和未按規(guī)定報備的。對以上兩類不當行為可以處以責令其停止執(zhí)業(yè)、責令其限期改正、予以公告和5年內不再受理其臨時執(zhí)業(yè)申請等處理。第三類不當行為是在臨時執(zhí)業(yè)中出現(xiàn)違反保密法律法規(guī)的行為，財政部門對此可采取責令其限期改正、不再受理其臨時執(zhí)業(yè)申請的處理；涉嫌犯罪的，移交司法機關處理。