國家稅務(wù)總局近日發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》，對企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題作出明確。
公告明確，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務(wù)院財政部門（下稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)在國債轉(zhuǎn)讓收入確認(rèn)時確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。
企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債，持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定：“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免稅。企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債或從非發(fā)行者投資購買的國債，其按公告計算的國債利息收入，免征所得稅。
公告提到，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入及交易過程中相關(guān)稅費后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。