2011年7月16日，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》（以下簡稱改革方案），對已實施7年的行業(yè)監(jiān)管制度進行全面改革，《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》和《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》同時修訂出臺。日前，中注協(xié)副會長兼秘書長陳毓圭就執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革回答了本報記者提問。
問：執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度已經(jīng)實施了7年，您如何評價這7年來的工作？
答：對會計師事務所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查始于2004年。在此前后，國內(nèi)外相繼發(fā)生上市公司財務舞弊和審計失敗系列事件，注冊會計師行業(yè)的誠信形象受到嚴重沖擊。注冊會計師行業(yè)認真反思審計失敗的教訓，普遍認識到誠信的重要性，提出了“誠信是注冊會計師行業(yè)的基石”這一重要命題，提出了“以誠信建設為主線”的行業(yè)建設思路，建立會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度就是行業(yè)誠信建設的重大舉措之一。中注協(xié)依據(jù)《注冊會計師法》賦予的行業(yè)監(jiān)管職能，建立了對會計師事務所每5年檢查一次的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，于2007年將證券資格事務所的檢查周期由5年縮短為3年，由中注協(xié)直接組織檢查。
經(jīng)過7年的探索與實踐，執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查取得了很大成績，初步建立了與國際趨同的行業(yè)監(jiān)管體系。2008年，中注協(xié)完成會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查第一個檢查周期。截至2010年底，全國各級注協(xié)共檢查會計師事務所9355家/次，對存在問題的1544家事務所和3051名注冊會計師給予行業(yè)懲戒，以實際行動向社會展示了這個行業(yè)維護社會公眾利益的誠信形象，注冊會計師行業(yè)日益成為受人尊重、社會信賴的經(jīng)濟鑒證類中介行業(yè)。
執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度為提升行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量，維護資本市場健康發(fā)展發(fā)揮了顯著作用。在2004-2009年度上市公司財務報告審計中，通過注冊會計師審計工作，為國家追調(diào)應交稅金549億元，調(diào)整利潤總額3055億元，調(diào)整資產(chǎn)總額15214億元。每1元審計費用帶來約470元的糾錯成效。執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度為行業(yè)服務資本市場健康發(fā)展提供了保證。
問：請介紹一下執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的背景。
答：以誠信建設為主線開展行業(yè)建設，我們已經(jīng)堅持多年。誠信建設是一個常講常新的話題。提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、提升誠信水平，是注冊會計師行業(yè)永恒的追求。應對行業(yè)發(fā)展面臨的新形勢、誠信建設新任務，要求我們認真總結行業(yè)監(jiān)管實踐，以創(chuàng)新爭優(yōu)的精神，以科學發(fā)展的態(tài)度，不斷完善行業(yè)監(jiān)管制度。
第一，服務國家建設這一崇高使命，要求我們不斷完善行業(yè)監(jiān)管制度，持續(xù)提高誠信建設水平。面對中國經(jīng)濟社會發(fā)展的新環(huán)境、新形勢、新挑戰(zhàn)，黨中央國務院作出了一系列重大部署。以轉變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，推動經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展；加強和創(chuàng)新社會管理，建立黨委領導、政府負責、社會協(xié)調(diào)、公眾參與的新型社會管理格局；堅持“引進來”、“走出去”，利用外資和對外投資并重，提高安全高效地利用兩個市場、兩種資源的能力。國家“十二五”規(guī)劃將大力發(fā)展服務業(yè)作為轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的重點之一，將發(fā)展會計審計服務列入國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃任務。這一切為注冊會計師行業(yè)加快發(fā)展，既提出了挑戰(zhàn)，也提供了機遇。習近平、李克強等中央領導同志先后批示，要求注冊會計師行業(yè)加強誠信建設、提高管理和服務能力、服務國家建設。面對新形勢、新要求，注冊會計師行業(yè)要不辱使命，不斷加強自身建設，加強行業(yè)監(jiān)管，實現(xiàn)科學發(fā)展，自覺擔當起服務國家建設的重任。
第二，完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，是創(chuàng)先爭優(yōu)“制度建設年”主題活動的重要內(nèi)容。中國注冊會計師行業(yè)黨委按照中央創(chuàng)先爭優(yōu)活動的總體部署，把2011年作為創(chuàng)先爭優(yōu)活動“制度建設年”，提出了全面建設新型行業(yè)管理和服務制度、現(xiàn)代事務所內(nèi)部治理制度、改革創(chuàng)新的行業(yè)黨建制度的工作任務。目前全國注冊會計師行業(yè)正按這一要求全面推進制度建設工作，制訂一批、修訂一批、研究一批。以制度建設鞏固創(chuàng)先爭優(yōu)活動的成果，以規(guī)劃、方案、準則、指南引導行業(yè)各項業(yè)務建設�！稌嫀熓聞账鶊�(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案》以及同時出臺的《會計師事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》、《中國注冊會計師協(xié)會會員違規(guī)行為懲戒辦法》是今年較早出臺的制度系列。
第三，服務企業(yè)“走出去”，要求不斷完善行業(yè)監(jiān)管制度，把行業(yè)建設得更好，為企業(yè)“走出去”保駕護航。隨著中國經(jīng)濟的國際化和企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略的實施，大批中國企業(yè)境外上市籌資、投資、兼并重組等，取得初步成效。中國企業(yè)“走出去”同時也面臨著實踐經(jīng)驗不足、外部環(huán)境不熟悉、管理制度不健全等問題。“走出去”企業(yè)也面臨著一定的風險。在美國上市的中國概念股遭遇的信譽危機，給我們敲響了警鐘。這次受到?jīng)_擊的企業(yè)，其中確有部分企業(yè)存在為了上市進行“包裝”、不遵守上市地監(jiān)管規(guī)則、不履行上市公司作為公眾公司的義務等等問題。為在美國上市提供會計服務的會計師事務所基本上都是境外事務所，我國注冊會計師幸運地沒有受到?jīng)_擊，但是，我們不能滿足于此，更要擔負起為走出去企業(yè)保駕護航的重任，隨著中國企業(yè)一起走出去，為中國企業(yè)更好地走出去提供良好的服務。其中，完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，促進完善事務所內(nèi)部治理和質(zhì)量控制體系，則是提高自身素質(zhì)、服務好中國企業(yè)走出去的基本功。
第四，做強是會計師事務所做強做大戰(zhàn)略的核心，完善事務所質(zhì)量控制體系，提高防范系統(tǒng)風險的能力，則是做強的核心。事務所做強做大戰(zhàn)略實施6年來，通過合并重組和內(nèi)涵式增長，出現(xiàn)了一批分支機構遍布全國及境外的大型事務所，奠定了行業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展的基礎。這一方面反映了行業(yè)做強做大戰(zhàn)略取得的重大成果，同時我們也清醒地認識到，個別事務所在規(guī)模做大的同時，也存在著內(nèi)部治理機制不健全、質(zhì)量控制和風險管理不到位的問題。正在積極推進的事務所組織形式向特殊普通合伙轉制，也將帶來事務所內(nèi)部治理結構和管理模式的重大調(diào)整。事務所合并絕不應當是風險的合并，事務所轉制更應當是風險防范能力的提高。改革執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，把評價事務所系統(tǒng)風險作為執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的重心，幫助、教育、督促、提高會計師事務所系統(tǒng)風險防范能力，就成為這次改革的重點任務。
問：這次執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革的總體思路是什么？
答：財政部領導對注冊會計師行業(yè)監(jiān)管十分重視，對完善執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度提出了明確的方向和要求。謝旭人部長在中注協(xié)“五代會”上強調(diào)，進一步挖掘注冊會計師誠信的內(nèi)涵與具體要求，完善行業(yè)誠信的評價、監(jiān)督和披露制度。王軍副部長強調(diào)，行業(yè)發(fā)展關鍵靠信譽、靠誠信、靠質(zhì)量，要不斷提高專業(yè)服務水平，切實有效地不斷強化行業(yè)監(jiān)管，積極推進執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查從業(yè)務項目檢查向系統(tǒng)風險檢查轉變。
這次改革，正是落實以上要求，認真總結七年來的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查實踐，廣泛借鑒國外同行的有益經(jīng)驗，緊緊抓住誠信建設這條主線，牢固樹立起系統(tǒng)風險檢查的理念，以此為中心，配套提出改革的目標、指導思想、主要內(nèi)容和實施措施。
具體來講，這次改革的總體思路是“五個并重”。即，一是質(zhì)量控制體系檢查與業(yè)務項目質(zhì)量檢查并重。以質(zhì)量控制體系檢查結果指導業(yè)務項目檢查，以業(yè)務項目檢查結果支持質(zhì)量控制體系檢查結論，通過質(zhì)量控制體系檢查把事務所工作重心引導到健全質(zhì)量控制上來，真正實現(xiàn)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度幫助、教育、督促、提高的目的。二是職業(yè)道德檢查與技術程序檢查并重。把職業(yè)道德遵守情況，作為檢查工作的重要方面。三是建立檢查質(zhì)量保證機制與完善檢查技術并重。從制度和機制上保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作質(zhì)量，包括對檢查人員的考核，對檢查組工作質(zhì)量的考核。四是檢查專家隊伍建設與檢查制度改革并重。加大執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家隊伍建設的力度，兼職專家和專職專家相結合，建立與執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革要求相適應的檢查隊伍，最終達到建立專職檢查員隊伍的目標。五是落實注協(xié)監(jiān)管責任與落實審計責任并重。會計師事務所有接受檢查的義務，各級注協(xié)有履行檢查職能、保證檢查質(zhì)量的責任，把各級注協(xié)的監(jiān)督檢查工作質(zhì)量作為考核評價其工作質(zhì)量的重要指標。
當然，以上強調(diào)“五個并重”，并不是說在原來的檢查制度和檢查工作中完全沒有體現(xiàn)和要求，只是落實的不夠好，機制上配套得還不夠到位。通過改革，做到“五個并重”，就是要從機制上解決這個問題。
問：這次改革的主要內(nèi)容有哪些？
答：這次改革，按照“五個并重”的總體要求，在以下五個方面作出了改革安排。
一是強化質(zhì)量控制體系檢查。在鞏固已有執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查成果基礎上，持續(xù)跟蹤職業(yè)道德守則和審計準則國際趨同成果，貫徹落實風險導向檢查理念，嚴格質(zhì)量控制體系的檢查程序，在檢查方案設計、檢查人員選拔和分配及檢查時間安排等方面重點保證事務所質(zhì)量控制體系檢查，對事務所質(zhì)量控制體系設計和運行的有效性，以及事務所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量水平作出整體評價，切實將系統(tǒng)風險檢查的總體要求落到實處。
二是建立分類分級監(jiān)管制度。按照證券資格事務所、非證券資格事務所兩類，實行差別化監(jiān)管，對證券資格事務所每三年輪檢一次，對非證券資格事務所每五年輪檢一次。在分類監(jiān)管基礎上，根據(jù)周期性檢查對事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的整體評價對從事H股審計的事務所每年實施抽檢，對同一類別事務所合理分級，對不同級次事務所采取不同的監(jiān)管模式。對評價級次較低的事務所，加大整改措施落實的督導，進行跟蹤監(jiān)管，幫助提高；對受到懲戒的事務所，提高檢查頻率，加大復查和幫扶力度，從而將周期性檢查與專項檢查有機結合起來，既保持檢查的系統(tǒng)性，又提高檢查的針對性，優(yōu)化監(jiān)管資源配置，提高監(jiān)管工作效能。
三是加強檢查隊伍建設。在明確兼職檢查員的選拔標準、選拔程序、權利義務、工作方式和退出機制的基礎上，重點從事務所聘用專門從事質(zhì)量控制工作的高水平檢查員，聘請熟悉事務所內(nèi)部治理與經(jīng)營管理、質(zhì)量控制與系統(tǒng)風險評估的合伙人參加檢查。各級協(xié)會積極采取考試、考核及公開招募的方式，分層次、有針對性地穩(wěn)定和充實檢查隊伍，按照“兼職化→兼職與專職相結合→專職化”的改革路徑加強檢查隊伍建設，逐步培養(yǎng)和建立一支業(yè)務精湛、職業(yè)道德好、人員相對穩(wěn)定的高水平專職檢查隊伍。
四是建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作自身的質(zhì)量保證體系。改革方案提出，要對檢查人員進行專項和系統(tǒng)培訓，提高檢查人員的業(yè)務素質(zhì)和檢查能力；建立和實施專家咨詢制度，設立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查專家咨詢組，為執(zhí)業(yè)質(zhì)量現(xiàn)場檢查、檢查結果論證、懲戒過程提供技術指導和援助；建立業(yè)績考核制度，對檢查人員工作表現(xiàn)、檢查組工作質(zhì)量、各級注協(xié)開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查情況進行考核，通過公開表彰、物質(zhì)獎勵和重點培養(yǎng)等手段，激勵各級協(xié)會和檢查人員的積極性和創(chuàng)造性；開發(fā)現(xiàn)場檢查軟件，運用信息化手段提升現(xiàn)場檢查的工作效率和效果；建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查檔案信息庫，加強相關監(jiān)管信息的記錄、存儲，以及信息的搜集和分析利用，實現(xiàn)監(jiān)管信息的共享，提高監(jiān)管實效，全面建立執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查本身的質(zhì)量保證體系。
五是建立事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查公告制度。公開信息披露是加強行業(yè)監(jiān)管的有效手段。改革方案要求，各級協(xié)會向社會公告每年開展事務所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的事務所數(shù)量、檢查對象、檢查內(nèi)容、檢查重點、檢查處理結果等總體情況，提高行業(yè)檢查的透明度、公信力和威懾力，打造行業(yè)監(jiān)管品牌，樹立行業(yè)監(jiān)管權威，進一步贏得社會公眾對行業(yè)檢查及誠信建設的認可和信賴。
問：您曾經(jīng)講過，通過這次改革，我們的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度實現(xiàn)了國際趨同，您能否詳細介紹一下這一趨同成果。另外，就我們所知，國外普遍推崇注冊會計師行業(yè)“獨立監(jiān)管”，中注協(xié)建立的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度與“獨立監(jiān)管”是什么關系？
答：國際普遍認可的監(jiān)管制度有三大特征。一是周期檢查；二是風險導向的檢查路徑；三是獨立監(jiān)管。
關于周期檢查。這是國際會計師聯(lián)合會規(guī)定的。即，承擔公共實體審計的會計師事務所每三年輪檢一次。從2007年起，我們把證券資格事務所的檢查周期調(diào)整為三年。在國際會計師聯(lián)合會評估中對此已經(jīng)加以肯定，并且還公告這一肯定意見。
關于風險導向的檢查路徑。這一條，在許多國家已經(jīng)實現(xiàn)了。這幾年我們一直朝這方面努力。這次改革，在制度上明確提出風險導向檢查的性質(zhì)；在檢查手冊中提供了風險導向檢查的程序和技術；在檢查質(zhì)量保證體系上，重點加以督導。從已經(jīng)完成的今年第一批檢查結果看，效果是明顯的。
關于獨立監(jiān)管。它強調(diào)的是，不是由政府部門來監(jiān)管，也不是由協(xié)會來監(jiān)管，而是法律授權，由一個非政府的監(jiān)督委員會來實施監(jiān)管，費用主要由檢查對象出，高薪聘請方方面面的專家（當然，主要是審計專家）。順便提一下，有人說，這是美國在安然事件后，最先這么做的。其實不是，英國早就這樣做了。
國際上，之所以認可“獨立監(jiān)管”，而把協(xié)會監(jiān)管排除在外，我理解，主要是考慮到注協(xié)是注冊會計師會員組成的行業(yè)組織，在實施監(jiān)督的時候有“自我保護”之嫌。
至于說到我國各級注協(xié)開展的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，要作深入分析。不能簡單類比。在考察我們的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度的時候，至少要考慮以下幾個因素：（1）注協(xié)的監(jiān)督職能是《注冊會計師法》賦予的，并在主管部門的監(jiān)督指導下進行。（2）注協(xié)理事會、常務理事會、懲戒委員會不是僅僅由注冊會計師會員組成的，而是由方方面面的代表組成，除了注冊會計師，還有來自政府部門、工商企業(yè)、金融機構、法律專家、財會學者等方面代表，注冊會計師之外的代表，甚至占一半以上。這體現(xiàn)了民主決策、公眾監(jiān)督的治理精神。（3）各級注協(xié)的干部，包括主要負責人由財政部門考察推薦，然后由理事會選舉通過。以上安排，使得中國各級注協(xié)具有了獨立監(jiān)管的性質(zhì)。歐盟官員在來華考察商談中國注冊會計師行業(yè)監(jiān)督體系等效時，對注協(xié)的獨立監(jiān)管功能表示了理解和認可。另外，在行業(yè)開展黨的建設，發(fā)揮黨組織對行業(yè)工作，包括監(jiān)管工作的指導和引導作用，也保證了注協(xié)工作更好地落實維護公眾利益的宗旨。
其實，完全否定行業(yè)組織監(jiān)管的獨立性，也有以偏概全之嫌。既使在今天，也有不少國家的注冊會計師完全是由行業(yè)組織監(jiān)管的。說到底，市場的評價、公眾的取舍，才是最重要的。就象一個人一樣，總是為自己著想，損人利己，遲早會失去朋友。一個行業(yè)，如果總是采取自我保護的政策，遲早會被市場拋棄。市場實踐，會告訴每一個參與市場的人，只有講誠信，在追求自己利益的同時，不損害別人，才能活得好、活得健康。
問：制度的最大價值在于落實。您認為，實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案的最大挑戰(zhàn)是什么？
答：財政部李勇副部長，也就是中注協(xié)會長，對落實好執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案十分重視。批示指出，要認真落實執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案，通過這項工作提高行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信，以推進行業(yè)創(chuàng)先爭優(yōu)制度建設年活動；要站在加強和創(chuàng)新社會管理的高度，推進協(xié)會建設，深化監(jiān)管制度改革。
要落實執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度改革方案提出的各項任務，有許多工作要做。其中，最重要的，是檢查隊伍建設。檢查隊伍建設不容易，能夠充分體現(xiàn)風險導向檢查要求的檢查隊伍建設更不容易；完善會計師事務所質(zhì)量控制體系不容易，對質(zhì)量控制體系進行檢查和評價，更不容易。為了配合這次改革，我們在隊伍培訓上，做了一些努力，按改革方案的要求，通過面授加遠程，把全國注協(xié)的監(jiān)管干部以及列入注協(xié)專家?guī)斓募媛殞＜叶寂嘤柫艘槐�，還考了試。下一步的工作重心，將放到建設檢查隊伍上來。第一步是專職隊伍與兼職隊伍相結合，最終目標是通過三五年的努力，建立一支業(yè)務精湛、職業(yè)道德好、人員相對穩(wěn)定的高水平專職檢查隊伍。這也體現(xiàn)了財政部《財政部關于進一步加強注冊會計師協(xié)會干部隊伍建設的通知》的精神。
問：我的問題已經(jīng)問完了。您還有什么要補充說的嗎？
答：我想借這個機會，表達我的感謝之意。這次改革，從提出設想，到形成方案，歷經(jīng)一年，數(shù)易其稿，多次征求意見，開了不少會，得到了方方面面支持。在這里，我要向財政部領導和各位常務理事對這次改革工作的支持和指導表示感謝；向中注協(xié)改革工作團隊的同事以及咨詢專家組的專家們表示感謝；向理解和支持這次改革工作的注冊會計師們表示感謝；向關注和支持改革工作的各界人士和媒體朋友們表示感謝！