各市國家稅務(wù)局（不發(fā)青島）：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)所得稅稅源具有流動(dòng)性大、隱蔽性高的特點(diǎn)，稅收收入易流失且難以挽回，稅收征管難度大且關(guān)系到國家稅收主權(quán)問題。從管理實(shí)際情況看，一是管理事項(xiàng)繁雜。非居民企業(yè)既包括在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所的外國企業(yè)，也包括未設(shè)有機(jī)構(gòu)場所但有來源于中國境內(nèi)特許權(quán)使用費(fèi)、利息等所得的外國企業(yè)；二是對管理人員素質(zhì)要求高。對非居民身份、常設(shè)機(jī)構(gòu)、所得來源等判定既需要依據(jù)國內(nèi)法，還需要依據(jù)稅收協(xié)定等國際法，政策性強(qiáng)；三是需要有關(guān)部門的支持配合。非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控涉及外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局、工商局等十多個(gè)部門的信息資料等方面的支持配合；四是管理不夠規(guī)范和系統(tǒng)。各地缺乏對非居民企業(yè)所得稅的有效監(jiān)控措施，非居民企業(yè)所得稅管理是目前我省稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，維護(hù)國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定，在調(diào)查研究和廣泛征求意見的基礎(chǔ)上，省局制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見》，經(jīng)省局局長辦公會(huì)議研究決定，現(xiàn)發(fā)給你們。各市國稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，制定具體的實(shí)施方案，不等不靠，積極采取措施，全面做好非居民企業(yè)所得稅管理各項(xiàng)工作。

　　二OO八年九月十一日

關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理的意見

　　為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅管理，維護(hù)國家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例）、《中華人民共和國稅收征收管理法》及實(shí)施細(xì)則（以下簡稱《征管法》及實(shí)施細(xì)則）和有關(guān)規(guī)定，結(jié)合我省實(shí)際，提出如下管理意見，請認(rèn)真貫徹落實(shí)。

　　一、建立健全各級國稅機(jī)關(guān)非居民企業(yè)所得稅管理工作機(jī)制

　　非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)一類是在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，如：外國分公司、代表處以及在中國境內(nèi)從事建筑、安裝、裝配、勘探等工程的作業(yè)和提供咨詢、管理等勞務(wù)活動(dòng)的外國企業(yè)。要對其應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅（稅率為25%）；另一類是在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)的所得，包括股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)等，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的。要對其來源于中國境內(nèi)的應(yīng)稅所得征收預(yù)提所得稅（除稅收協(xié)定規(guī)定外，稅率一般為10%）。

　　各級國稅機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理職責(zé)如下：

　?。ㄒ唬┦【郑▏H稅務(wù)管理處）：負(fù)責(zé)國家非居民企業(yè)所得稅稅收法規(guī)政策及稅收協(xié)定的貫徹落實(shí)；負(fù)責(zé)制定和組織實(shí)施全省非居民企業(yè)所得稅管理制度；負(fù)責(zé)全省非居民企業(yè)所得稅管理工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督考核工作；加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅稅收政策的調(diào)研工作；負(fù)責(zé)非居民企業(yè)稅收管轄權(quán)和納稅義務(wù)的認(rèn)定；負(fù)責(zé)對非居民企業(yè)跨市的重大項(xiàng)目或重點(diǎn)稅源企業(yè)組織實(shí)施審計(jì)檢查。

　?。ǘ┦芯郑▏H稅務(wù)管理科或處）：負(fù)責(zé)總局、省局有關(guān)非居民企業(yè)所得稅的稅收法規(guī)政策、管理制度及稅收協(xié)定的貫徹落實(shí)；負(fù)責(zé)全市非居民企業(yè)所得稅管理工作的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督考核工作；負(fù)責(zé)制定本市非居民企業(yè)所得稅監(jiān)控管理辦法，并組織實(shí)施；負(fù)責(zé)所轄非居民企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)和納稅義務(wù)的認(rèn)定；負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅減免稅申請的審批或轉(zhuǎn)報(bào)工作；負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅內(nèi)、外部信息的取得與傳遞工作；負(fù)責(zé)有關(guān)非居民企業(yè)所得稅情報(bào)交換工作；負(fù)責(zé)對全市范圍內(nèi)非居民企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源及重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)檢查工作；負(fù)責(zé)全市非居民企業(yè)所得稅售付匯稅收憑證的管理或開具工作。

　?。ㄈ┛h（市、區(qū)）局（國際稅收管理相關(guān)部門）：負(fù)責(zé)建立健全非居民企業(yè)所得稅管理工作落實(shí)機(jī)制，制定具體稅源管理措施；負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅的征收管理；負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅稅收協(xié)定執(zhí)行及稅收政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作；負(fù)責(zé)所轄非居民企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)和納稅義務(wù)的認(rèn)定；負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅減免稅申請的受理、審批或上報(bào)工作，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)地核查；負(fù)責(zé)建立轄區(qū)內(nèi)全面的非居民企業(yè)所得稅管理檔案；負(fù)責(zé)本轄區(qū)非居民企業(yè)所得稅售付匯稅收憑證的管理與開具工作。

　　二、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅稅源的登記備案管理

　　各級國稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，進(jìn)一步做好所轄非居民企業(yè)和非居民企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)人辦理稅務(wù)登記、扣繳登記和備案等各項(xiàng)工作。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理

　　非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人應(yīng)按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》等稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及時(shí)辦理稅務(wù)登記、臨時(shí)稅務(wù)登記或扣繳稅款登記手續(xù)：

　　1、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所（含營業(yè)代理人）的非居民企業(yè)自領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)；

　　2、在我國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)；

　　3、扣繳義務(wù)人自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)。

　　對于未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記和扣繳稅款登記的非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ǘ┘訌?qiáng)非居民企業(yè)合同、協(xié)議備案管理

　　非居民企業(yè)、扣繳義務(wù)人要在相關(guān)合同、協(xié)議簽訂后，按照有關(guān)規(guī)定要求及時(shí)將合同或協(xié)議復(fù)印件報(bào)送機(jī)構(gòu)、場所所在地或項(xiàng)目所在地主管國稅機(jī)關(guān)備案；合同或協(xié)議規(guī)定的涉稅內(nèi)容如有變動(dòng)的，要于變動(dòng)后及時(shí)將變動(dòng)情況書面報(bào)送主管國稅機(jī)關(guān)。

　　需要備案的合同、協(xié)議主要包括：非居民企業(yè)與其在我國境內(nèi)的營業(yè)代理人簽訂的代理合同或協(xié)議；非居民企業(yè)在我國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；非居民企業(yè)向我國境內(nèi)居民企業(yè)、單位或個(gè)人提供資金借貸、設(shè)備租賃、特許權(quán)使用、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)所簽訂的合同或協(xié)議；外商投資企業(yè)向投資外方分配利潤時(shí)，企業(yè)董事會(huì)形成的董事會(huì)決議；主管國稅機(jī)關(guān)要求報(bào)備的其它材料。

　　三、規(guī)范非居民企業(yè)所得稅納稅申報(bào)管理

　　非居民企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)，既有設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)自行主動(dòng)申報(bào)，又有扣繳義務(wù)人的扣繳申報(bào)，還有扣繳義務(wù)人未履行或無法履行扣繳義務(wù)時(shí)非居民企業(yè)的自行申報(bào)。因此，做好非居民企業(yè)的納稅申報(bào)管理，是加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)日常申報(bào)管理。各級國稅機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對非居民企業(yè)或扣繳義務(wù)人是否按照規(guī)定期限、方式進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)、年度申報(bào)或扣繳申報(bào)進(jìn)行督導(dǎo)檢查，對未按規(guī)定申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的，要按照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（二）加強(qiáng)特殊情況下非居民企業(yè)的自行申報(bào)管理。對于扣繳義務(wù)人未依法扣繳或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在所得發(fā)生地繳納；非居民企業(yè)未依法繳納的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按規(guī)定從該企業(yè)在中國境內(nèi)其它收入項(xiàng)目的支付人應(yīng)付的款項(xiàng)中追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。

　?。ㄈ┘訌?qiáng)非居民企業(yè)的信息采集。各級國稅機(jī)關(guān)在加強(qiáng)日常納稅申報(bào)管理的同時(shí)，應(yīng)積極主動(dòng)地了解和獲取非居民企業(yè)特別是境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)的非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人的各類信息，尤其要掌握非居民企業(yè)在我國境內(nèi)取得其它收入或所得的情況，爭取外匯管理、銀行等對外支付部門的配合，及時(shí)堵塞稅收漏洞。

　　四、切實(shí)抓好非居民企業(yè)所得稅稅收政策的貫徹落實(shí)

　　各級國稅機(jī)關(guān)要堅(jiān)持依法治稅的原則，切實(shí)抓好非居民企業(yè)所得稅稅收政策的貫徹落實(shí)、執(zhí)行反饋和稅收協(xié)定執(zhí)行情況調(diào)研等各項(xiàng)工作。嚴(yán)格按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定做好優(yōu)惠政策等涉稅事項(xiàng)的審核審批，確保非居民企業(yè)優(yōu)惠政策的及時(shí)兌現(xiàn)。

　　要嚴(yán)格非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯憑證的管理與開具工作。各級國稅機(jī)關(guān)受理售付匯憑證開具申請，要重點(diǎn)審查相關(guān)資料是否齊全，填寫內(nèi)容是否完整，并嚴(yán)格按照國際稅收協(xié)定和國家稅收法律法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行征、免或不征企業(yè)所得稅的納稅判定。對執(zhí)行期超過一年的項(xiàng)目、付匯次數(shù)在三次（含）以上的項(xiàng)目和付匯金額較大的項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)跟蹤管理。稅務(wù)憑證開具機(jī)關(guān)可通過實(shí)地調(diào)查或稅收情報(bào)交換等方式進(jìn)行對申請人付匯項(xiàng)目所對應(yīng)的合同執(zhí)行情況是否發(fā)生變更、申請售付匯項(xiàng)目與實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否一致進(jìn)行核查；各市級國稅機(jī)關(guān)要定期對縣級國稅機(jī)關(guān)開具的稅務(wù)憑證所適用稅收法律法規(guī)的準(zhǔn)確性、開具程序的合法性進(jìn)行審查。

　　五、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅收入分析管理

　　各級國稅機(jī)關(guān)對非居民企業(yè)所得稅管理要明確崗責(zé)，規(guī)范程序，安排專人負(fù)責(zé)非居民企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)準(zhǔn)確掌握非居民企業(yè)所得稅稅源變化趨勢和規(guī)律。鑒于非居民企業(yè)所得稅管理的特殊性，要深入分析，及時(shí)掌握、統(tǒng)計(jì)、上報(bào)重點(diǎn)稅源變動(dòng)情況；要按季度上報(bào)非居民企業(yè)所得稅收入分析報(bào)告，凡本地區(qū)非居民企業(yè)所得稅收入與去年同期相比增幅或減幅超過20%的，需向上一級機(jī)關(guān)報(bào)告增減原因（具體要求另行通知）；要結(jié)合實(shí)際建立和完善非居民企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、報(bào)告制度，保證全省非居民企業(yè)所得稅管理工作的規(guī)范、高效運(yùn)行。

　　六、加強(qiáng)非居民企業(yè)所得稅匯算清繳管理

　　要針對非居民企業(yè)設(shè)立的不同形式，加強(qiáng)匯算清繳管理。對在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，要按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，在年度終了后5個(gè)月內(nèi)辦理年度申報(bào)和匯算清繳；若在一個(gè)納稅年度內(nèi)撤銷的，則于實(shí)際經(jīng)營終止60日內(nèi)辦理清繳；對在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)、場所且按照稅收協(xié)定規(guī)定未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)，不辦理匯算清繳。

　　各級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下工作：一是要做好非居民企業(yè)所得稅匯算清繳輔導(dǎo)、指導(dǎo)工作，督促非居民企業(yè)按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行匯算清繳；二是對非居民企業(yè)匯繳申報(bào)資料，要進(jìn)行認(rèn)真審核，結(jié)合季度所得稅申報(bào)和日常征管情況，審核資料的完整性和正確性，及時(shí)辦理補(bǔ)繳、退稅和有關(guān)調(diào)整事宜；三是各市國稅局要統(tǒng)一組織數(shù)據(jù)會(huì)審，強(qiáng)化匯繳管理，確保匯繳數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整；四是企業(yè)自行匯繳結(jié)束后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)檢查。

　　七、做好非居民企業(yè)所得稅的審計(jì)檢查

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)對設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的審計(jì)檢查，尤其對非居民企業(yè)的境內(nèi)營業(yè)代理人的經(jīng)營情況要重點(diǎn)審計(jì)檢查，確保非居民企業(yè)按照稅法規(guī)定正確核算盈虧，防止偷避稅行為的發(fā)生。對境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修理、勘探工程和提供勞務(wù)等項(xiàng)目，各市國稅局要組織進(jìn)行實(shí)地檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正不辦理稅務(wù)登記、不進(jìn)行扣繳稅款登記、不進(jìn)行納稅申報(bào)和扣繳稅款等問題，確保將非居民企業(yè)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)活動(dòng)的涉稅問題按規(guī)定管嚴(yán)管細(xì)。境內(nèi)發(fā)包企業(yè)或個(gè)人、勞務(wù)接受方及扣繳義務(wù)人有義務(wù)配合審計(jì)檢查并提供相關(guān)資料。對于拒不接受審計(jì)檢查或拒不提供相關(guān)資料的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要依據(jù)《征管法》及實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定予以處罰。

　?。ǘ┘訌?qiáng)對未在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得的所得與該機(jī)構(gòu)、場所無實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的審計(jì)檢查。對境外非居民企業(yè)向我國境內(nèi)居民企業(yè)、國家機(jī)關(guān)或個(gè)人提供貸款、出租設(shè)備、提供特許權(quán)使用、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)以及其它取得所得等行為，各市國稅局要對涉及到的扣繳義務(wù)人組織實(shí)施全面的審計(jì)檢查，及時(shí)獲取準(zhǔn)確的涉稅信息和扣繳信息，發(fā)現(xiàn)問題按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　（三）積極發(fā)揮稅收情報(bào)交換在非居民企業(yè)所得稅管理工作中作用，強(qiáng)化稅收情報(bào)的請求和使用，特別是要強(qiáng)化主動(dòng)提出專項(xiàng)情報(bào)請求的力度，為非居民企業(yè)所得稅管理提供信息來源，提高國際稅源信息獲取和監(jiān)控的效率，提高情報(bào)核查質(zhì)量，防范延遲納稅和處理偷逃避稅問題。

　　八、提高對非居民企業(yè)的服務(wù)水平

　　（一）做好對非居民企業(yè)的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。要積極做好稅務(wù)登記備案、納稅申報(bào)、優(yōu)惠政策執(zhí)行等相關(guān)規(guī)定的宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)，提高非居民企業(yè)稅法遵從度。

　?。ǘ┳龊脤劾U義務(wù)人的政策宣傳和納稅輔導(dǎo)工作。一方面要結(jié)合實(shí)際采取多種方式，通過互聯(lián)網(wǎng)、廣播電視、報(bào)刊雜志等多種渠道開展廣泛宣傳，使更多的扣繳義務(wù)人主動(dòng)承擔(dān)起法定扣繳義務(wù)；另一方面，要在準(zhǔn)確掌握扣繳信息的基礎(chǔ)上，及時(shí)督促相關(guān)企業(yè)或個(gè)人依法辦理扣繳稅款登記，積極履行扣繳義務(wù)。

　　九、加強(qiáng)對非居民企業(yè)所得稅管理工作的考核

　　各市局要對非居民企業(yè)所得稅稅源登記、報(bào)備、納稅申報(bào)、審計(jì)檢查、信息傳遞、協(xié)定執(zhí)行等情況進(jìn)行認(rèn)真考核，細(xì)化考核內(nèi)容和考核標(biāo)準(zhǔn)，建立健全對非居民企業(yè)所得稅管理工作的考核制度，全面提高非居民企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

　　十、建立內(nèi)外部門間的溝通協(xié)調(diào)合作機(jī)制

　　非居民企業(yè)所得稅管理的重點(diǎn)是外國企業(yè)或其它經(jīng)濟(jì)組織在我國境內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以及由此產(chǎn)生的應(yīng)稅所得，涉及的法律依據(jù)包括國內(nèi)稅法和稅收協(xié)定，稅收征管難度大。做好非居民所得稅管理不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部多個(gè)部門的協(xié)作配合，還需要外部相關(guān)部門的積極合作。

　?。ㄒ唬┘訌?qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的協(xié)調(diào)配合。各地國際稅務(wù)管理部門要主動(dòng)加強(qiáng)與流轉(zhuǎn)稅、所得稅、征管、計(jì)統(tǒng)、進(jìn)出口、稽查等部門的信息溝通，建立信息采集傳遞制度，確保非居民企業(yè)相關(guān)信息資料傳遞暢通，形成各相關(guān)部門通力合作的工作局面，共同做好非居民企業(yè)的所得稅管理工作。

　?。ǘ┳龊猛獠肯嚓P(guān)部門的信息交流。各市國稅局要積極主動(dòng)地建立與地稅局、外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局、發(fā)改委、海關(guān)、公安、銀監(jiān)局、工商局、貿(mào)促會(huì)等相關(guān)部門的信息溝通機(jī)制，加強(qiáng)與非居民企業(yè)所得稅管理政府主管部門間的協(xié)調(diào)溝通，定期交換相關(guān)信息，及時(shí)掌握非居民企業(yè)稅源管理的底數(shù)及變化情況。