各市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬局：

　　為貫徹落實(shí)加快實(shí)施省內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，規(guī)范境外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收管理和服務(wù)，消除雙重征稅和防止偷避稅，維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)，保障境外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益，為我省企業(yè)境外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)創(chuàng)造良好的條件，省局制訂了《安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試行）》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　附件：外派人員備案表

　　二〇〇八年十二月三十一日

安徽省地方稅務(wù)局境外所得稅收管理辦法（試 行）

　　第一章 總則

　　第一條 為維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，加強(qiáng)對(duì)來(lái)源于中國(guó)境外所得的稅收征管，根據(jù)中國(guó)政府與外國(guó)政府簽訂的稅收協(xié)定、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則以及其它有關(guān)行政法律、法規(guī)的規(guī)定制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用于依法在中國(guó)境內(nèi)成立或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，在中國(guó)境外從事投資或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而有來(lái)源于中國(guó)境外所得的居民企業(yè)納稅人、有外派人員到境外工作的中國(guó)居民企業(yè)或其他單位、組織以及被外派到境外工作而有來(lái)源于中國(guó)境外所得的居民個(gè)人納稅人。

　　來(lái)源于中國(guó)境外所得，是指：

　?。ㄒ唬┙灰谆顒?dòng)發(fā)生地在中國(guó)境外的銷售貨物所得；

　?。ǘ┰谥袊?guó)境外提供勞務(wù)所得；

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓中國(guó)境外的不動(dòng)產(chǎn)所得；

　?。ㄋ模┺D(zhuǎn)讓中國(guó)境外的動(dòng)產(chǎn)所得；

　　（五）轉(zhuǎn)讓境外被投資企業(yè)的權(quán)益性投資資產(chǎn)所得；

　　（六）從中國(guó)境外的企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人取得的股息、紅利等權(quán)益性投資所得；

　　（七）由中國(guó)境外企業(yè)、單位、其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付或?qū)嶋H負(fù)擔(dān)的利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得；

　?。ò耍┴?cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他來(lái)源于中國(guó)境外所得。

　　第三條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)按照稅收法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定和本辦法對(duì)第二條所列納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得進(jìn)行稅收管理。

　　第二章 備案

　　第四條 我國(guó)企業(yè)在境外從事投資或經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)在投資項(xiàng)目批準(zhǔn)之日或合同簽訂之日起三十日內(nèi)，到境內(nèi)主管地稅機(jī)關(guān)備案。備案時(shí)應(yīng)提供商務(wù)局等主管部門批準(zhǔn)的從事境外投資和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的批文；境外子公司、合伙公司或分支機(jī)構(gòu)設(shè)立的合同、章程、投資協(xié)議和主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

　　第五條 我國(guó)企業(yè)境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生重大調(diào)整或終止的，應(yīng)在事項(xiàng)發(fā)生日起三十日內(nèi)，向境內(nèi)主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)告，同時(shí)提供境外子公司、合伙公司或分支機(jī)構(gòu)股權(quán)變更協(xié)議書、重大事項(xiàng)調(diào)整和經(jīng)營(yíng)終止等文件以及主管地稅機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。

　　第六條 我國(guó)企業(yè)或其他單位、組織，凡外派人員有境外所得的，應(yīng)在人員派出后三十日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)備案?！锻馀扇藛T備案表》內(nèi)容主要包括：外派人員的姓名、身份證或護(hù)照號(hào)碼、職務(wù)、派往國(guó)家和地區(qū)、境外工作單位名稱和地址、合同期限、預(yù)計(jì)境內(nèi)外收入狀況、境內(nèi)住所及繳納稅收情況等（見附件）。

　　第七條 主管地稅機(jī)關(guān)在辦理備案時(shí)，應(yīng)按境外投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、外派人員單位等項(xiàng)目分別建立相應(yīng)臺(tái)帳。

　　第三章 申報(bào)征收

　　第八條 企業(yè)來(lái)源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的納稅年度計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

　　申報(bào)的納稅資料應(yīng)包括企業(yè)境外納稅證明、境外核算的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法和納稅年度財(cái)務(wù)報(bào)表等，并附所在國(guó)（地區(qū)）公證會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。

　　第九條 企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的金額。境外實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用，是指我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度允許列支的成本、費(fèi)用。

　　企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤(rùn)、股息、紅利等。

　　第十條 企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。

　　第十一條 企業(yè)來(lái)源于境外所得的應(yīng)納稅款單獨(dú)按月或按季計(jì)算預(yù)繳，具體預(yù)繳日期和稅款數(shù)額由主管地稅機(jī)關(guān)審核確定。年度終了后五個(gè)月內(nèi)，納稅人對(duì)來(lái)源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進(jìn)行匯算清繳。

　　第十二條 企業(yè)取得的境外所得已在境外繳納所得稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得按照我國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。

　　企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該企業(yè)的可抵免所得稅稅額，在上述規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)（地區(qū)）不分項(xiàng)計(jì)算，計(jì)算公式為：抵免限額＝中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

　　已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　五個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過(guò)抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)五個(gè)納稅年度。

　　直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份。

　　間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國(guó)企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)定辦法按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第十三條 企業(yè)境外投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按所在國(guó)（地區(qū)）法律或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，如符合所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，視同已繳所得稅進(jìn)行抵免。

　　第十四條 企業(yè)依照上述規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供所在國(guó)（地區(qū)）完稅憑證或已納稅證明以及減免稅證明等。

　　第十五條 個(gè)人來(lái)源于中國(guó)境外的各項(xiàng)應(yīng)納稅所得，應(yīng)依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定確定應(yīng)稅項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

　　個(gè)人的境外所得按照有關(guān)規(guī)定交付給派出單位的部分，凡能提供有效合同或有關(guān)憑證的，經(jīng)派出單位主管地稅機(jī)關(guān)審核后，允許從其境外所得中扣除。

　　個(gè)人兼有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得的，應(yīng)按稅法規(guī)定分別減除費(fèi)用并計(jì)算納稅。

　　第十六條 個(gè)人受雇于中國(guó)居民企業(yè)或在其他中國(guó)境內(nèi)單位、組織工作而被派往境外工作，其所得由境內(nèi)派出單位支付或負(fù)擔(dān)的，境內(nèi)派出單位為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人，稅款由境內(nèi)派出單位負(fù)責(zé)代扣代繳。其所得由任職、受雇的境外中方機(jī)構(gòu)支付、負(fù)擔(dān)的，可委托其境內(nèi)派出機(jī)構(gòu)代征稅款。

　　扣繳義務(wù)人、代征人所扣（征）的稅款，應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向其主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送扣（征）繳個(gè)人所得稅報(bào)告表以及其他資料。

　　第十七條 扣繳義務(wù)人、代征人未按規(guī)定扣繳或征繳稅款，個(gè)人應(yīng)自行申報(bào)納稅。

　　個(gè)人自行申報(bào)境外所得，應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。如所得來(lái)源國(guó)與中國(guó)的納稅年度不一致，年度終了后三個(gè)月內(nèi)申報(bào)納稅有困難的，可報(bào)經(jīng)境內(nèi)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在所得來(lái)源國(guó)的納稅年度終了、結(jié)清稅款后三十日內(nèi)申報(bào)納稅。個(gè)人如在稅法規(guī)定的納稅年度期間結(jié)束境外工作任務(wù)回國(guó)，應(yīng)當(dāng)在回國(guó)后的次月七日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　第十八條 個(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額，是指?jìng)€(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，依照該所得來(lái)源國(guó)家或者地區(qū)的法律應(yīng)當(dāng)繳納并且實(shí)際已經(jīng)繳納的稅額。

　　依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，是指?jìng)€(gè)人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或者地區(qū)和不同所得項(xiàng)目，依照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)和適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額；同一國(guó)家或者地區(qū)內(nèi)不同所得項(xiàng)目的應(yīng)納稅額之和，為該國(guó)家或者地區(qū)的扣除限額。

　　個(gè)人在中國(guó)境外一個(gè)國(guó)家或者地區(qū)實(shí)際已經(jīng)繳納的個(gè)人所得稅稅額，低于依照前款規(guī)定計(jì)算出的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)繳納差額部分的稅款；超過(guò)該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的，其超過(guò)部分不得在本納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但是可以在以后納稅年度的該國(guó)家或者地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣。補(bǔ)扣期限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。

　　第十九條 個(gè)人境外所得獲得所在國(guó)（地區(qū)）政府減免稅收的，如符合所在國(guó)（地區(qū)）與我國(guó)政府簽訂雙邊稅收協(xié)定的稅收饒讓條款規(guī)定的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核后，視同已繳個(gè)人所得稅進(jìn)行抵免。

　　第二十條 個(gè)人申請(qǐng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額時(shí)，應(yīng)提供所在國(guó)（地區(qū)）的完稅憑證或已納稅證明以及減免稅證明等。

　　第四章 稅務(wù)管理

　　第二十一條 納稅人、扣繳義務(wù)人或代征人不能提供有關(guān)境外所得的證明材料或提供材料無(wú)法證明其申報(bào)的境外所得的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定對(duì)其境外所得進(jìn)行核定。

　　第二十二條 在實(shí)際稅負(fù)明顯低于我國(guó)企業(yè)所得稅稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）設(shè)立或控制的企業(yè)并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中屬于我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的當(dāng)期境外所得中，按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)繳所得稅。

　　第二十三條 企業(yè)與其境外投資企業(yè)間構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，未按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　第二十四條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)部門協(xié)作，主動(dòng)與商務(wù)、外匯、公安出入境和海關(guān)等部門建立境外投資、出國(guó)人員信息交換機(jī)制。

　　第二十五條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)積極利用國(guó)際稅收合作，通過(guò)稅收情報(bào)交換，獲取境內(nèi)無(wú)法獲得的居民納稅人境外投資、經(jīng)營(yíng)、工作情況等涉稅信息。

　　第二十六條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)認(rèn)真梳理和歸集境外投資稅收政策和管理規(guī)定，制作境外投資涉稅服務(wù)指南，為納稅人境外投資做好稅收輔導(dǎo)和服務(wù)工作。

　　第二十七條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在稅務(wù)網(wǎng)站上設(shè)立專門的境外投資稅收宣傳和咨詢窗口，內(nèi)容包括境外投資涉稅服務(wù)指南，我國(guó)與其他國(guó)家簽訂的稅收協(xié)定和專項(xiàng)稅收安排，世界主要國(guó)家的稅收法律、政策等。

　　第二十八條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用稅收協(xié)定保護(hù)我國(guó)居民納稅人的境外投資稅收權(quán)益，當(dāng)我國(guó)居民在境外面臨不公正稅收待遇或發(fā)生雙重課稅時(shí)，應(yīng)及時(shí)啟動(dòng)稅收協(xié)調(diào)程序，妥善處理有關(guān)爭(zhēng)議。

　　第二十九條 納稅人、扣繳義務(wù)人、代征人違反本辦法有關(guān)規(guī)定的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)稅收法律法規(guī)進(jìn)行處罰。

　　第五章 附則

　　第三十條 在港澳臺(tái)地區(qū)進(jìn)行投資和從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得所得參照本辦法進(jìn)行稅收管理。

　　第三十一條 本辦法由安徽省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第三十二條 本辦法從2009年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本辦法有抵觸的，按本辦法執(zhí)行。

　　附件

外派人員備案表