廣東省地方稅務局轉發(fā)國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知

粵地稅函[2009]242號

頒布時間：2009-03-25 10:42:30.000　發(fā)文單位：廣東省地方稅務局

各市地方稅務局（不發(fā)深圳），省局直屬稅務分局：

　　現(xiàn)將《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號，以下簡稱《通知》）轉發(fā)給你們，省局補充以下意見，請一并貫徹執(zhí)行：

　　一、按照《通知》第五點的要求，省局重新制定了《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）附表十三《職工教育經(jīng)費支出跨年度納稅調整表》及填報說明（見附件），從2008年度企業(yè)所得稅年度納稅申報開始使用。

　　二、將《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）填報說明》第三項第（二）點第5小點修改為：5.第24行“4.職工教育經(jīng)費支出”：第1列“賬載金額”填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計入成本費用的職工教育經(jīng)費，金額等于附表十三第1行；第2列“稅收金額”填報納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費，金額等于附表十三第9行加第12行，或國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的金額；如本行第1列≥第2列，第1列減去第2列的差額填入本行第3列“調增金額”，等于附表十三第13行正數(shù)，如本行第1列＜第2列，第2列減去第1列的差額填入本行第4列“調減金額”，等于附表十三第13行負數(shù)的絕對值。

　　附件：1.附表十三《職工教育經(jīng)費支出跨年度納稅調整表》

職工教育經(jīng)費支出跨年度納稅調整表

填報時間年月日金額單位：元（列至角分）

行次	項目	金額
1	本年計入成本費用的職工教育經(jīng)費
2	2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額
3	本年職工教育經(jīng)費支出
4	本年職工教育經(jīng)費支出額沖減2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費（2?3，本行＝3行，當2?3，本行＝2行）
5	本年可計算稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出額（本行＝3－4）
6	本年計算職工教育經(jīng)費扣除限額的工資薪金總額
7	稅前扣除比例
8	本年職工教育經(jīng)費支出扣除限額（6×7）
9	本年職工教育經(jīng)費支出扣除額（5≥8，本行＝8行；5?8，本行＝5行）
10	本年結轉以后年度扣除額（5≥9，本行＝5－9；5?9，本行＝0）
11	加：以前年度累計結轉扣除額
12	減：本年扣除的以前年度結轉額（8－9?11，本行＝11行；8－9?11，本行＝8－9行）
13	本年職工教育經(jīng)費支出納稅調整額（本行＝1－9－12）
14	累計結轉以后年度扣除額（本行＝10＋11－12）
15	結轉以后年度處理的2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額（本行＝2－4）

經(jīng)辦人（簽章）：法定代表人（簽章）：

　　2.附表十三《職工教育經(jīng)費支出跨年度納稅調整表》填報說明

職工教育經(jīng)費支出跨年度納稅調整表填報說明

　　一、適用范圍

　　本表適用于實行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報。

　　二、填報依據(jù)和內容

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、相關稅收政策規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會計制度，的規(guī)定以及企業(yè)會計制度填報。本表填報納稅人本納稅年度年發(fā)生的全部職工教育經(jīng)費的有關情況、按稅收規(guī)定可扣除額、本年結轉以后年度扣除額及以前年度累計結轉扣除額等。

　　三、有關項目填報說明

　　1.第1行“本年計入成本費用的職工教育經(jīng)費”：填報企業(yè)計入“應付職工薪酬”和直接計入成本費用的職工教育經(jīng)費。

　　2.第2行“2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額”：填報2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額。

　　3.第3行“本年職工教育經(jīng)費支出”：填報企業(yè)實際使用的職工教育經(jīng)費支出。

　　4.第4行“本年職工教育經(jīng)費支出額沖減2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費”。國稅函[2009]98號文第四點第二款規(guī)定：對在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。本行根據(jù)本表第2行與第3行關系填報。當?shù)?行≥第3行，第4行＝第3行；當?shù)?行＜第3行，第4行＝第2行。

　　5.第5行“本年可計算稅前扣除的職工教育經(jīng)費支出額”。根據(jù)本表計算結果填報。第5行＝第3行－第4行

　　6.第6行“本年計算職工教育經(jīng)費扣除限額的工資薪金總額”：填報附表三第22行第2列數(shù)額。

　　7.第7行“稅前扣除比例”：填入2.5％，或國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的稅前扣除比例。

　　8.第8行“本年職工教育經(jīng)費支出扣除限額”：根據(jù)本表計算結果填報。

　　第8行＝第6×7行。

　　9.第9行“本年職工教育經(jīng)費支出扣除額”：根據(jù)本表第5行和第8行的關系結果填報，當?shù)?行≥第8行，第9行＝第8行，當?shù)?行＜第8行，第9行＝第5行。

　　10.第10行“本年結轉以后年度扣除額”。當本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額大于本年扣除限額時，直接將差額填入本行；當本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費實際發(fā)生額小于或等于本年扣除限額時，本行填0.

　　11.第11行“加：以前年度累計結轉扣除額”：填報以前年度發(fā)生的但未在當年稅前扣除而需要結轉扣除的職工教育經(jīng)費。

　　12.第12行“減：本年扣除的以前年度結轉額”：根據(jù)本表計算結果填報，當本年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費大于本年扣除限額時，其差額如果小于第 11行“以前年度累計結轉扣除額”，直接將差額填入本行；其差額如果大于或者等于第11行“以前年度累計結轉扣除額”，本行＝第11行。

　　13.第13行“本年職工教育經(jīng)費支出納稅調整額”：根據(jù)本表計算結果填報。第13行＝第1－9－12行，當計算結果為正數(shù)時，填入附表三第24行第3列，當計算結果為負數(shù)時，其絕對值填入附表三第24行第4列。

　　14.第14行“累計結轉以后年度扣除額”：根據(jù)本表計算結果填報，本行＝第10＋11－12行。第14行填入次年本表第11行。

　　15. 第15行“結轉以后年度處理的2007年及以前年度累計計提但尚未實際使用的職工教育經(jīng)費余額”：根據(jù)本表計算結果填報，第15行＝第2－4行。第15行填入次年本表第2行。