各市地方稅務(wù)局、省直屬征收局：

　　現(xiàn)將省局制定的《虧損企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》印發(fā)給你們。各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作，認(rèn)真做好企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的征收管理。

　　二00九年六月五日

虧損企業(yè)所得稅管理辦法（試行）

　　第一章  總  則

　　第一條  為加強(qiáng)發(fā)生虧損的納稅人企業(yè)所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》等有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。

　　第二條 本辦法適用的虧損企業(yè)是指按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整后產(chǎn)生負(fù)所得的納稅人。

　　第三條  虧損企業(yè)可分為：當(dāng)年發(fā)生虧損的企業(yè)，連續(xù)二年發(fā)生虧損的企業(yè)，連續(xù)三年或三年以上發(fā)生虧損的企業(yè)。

　　第二章  日常管理

　　第四條  地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)發(fā)生虧損的企業(yè)要依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和省局的要求開展企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作。要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來自第三方的涉稅信息。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。要充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析，對(duì)偏離預(yù)警值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的虧損企業(yè)要作為納稅評(píng)估的重點(diǎn)對(duì)象。預(yù)警值指標(biāo)由各設(shè)區(qū)市局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際確定。

　　第五條 對(duì)當(dāng)年和連續(xù)二年發(fā)生虧損的企業(yè)，由主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅評(píng)估；對(duì)連續(xù)三年或三年以上發(fā)生虧損的企業(yè)，由設(shè)區(qū)市級(jí)或縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅評(píng)估。對(duì)總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估，由總機(jī)構(gòu)所在地主管地稅機(jī)關(guān)或縣級(jí)地稅局組織實(shí)施，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的納稅評(píng)估，由其監(jiān)管的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)組織實(shí)施。

　　第六條 對(duì)虧損企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅評(píng)估的具體內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等資料是否完備，數(shù)據(jù)是否完整，邏輯關(guān)系是否正確；

　　（二）申報(bào)的收入總額、成本費(fèi)用扣除項(xiàng)目、納稅調(diào)整事項(xiàng)、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算是否正確，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目，與主管地稅機(jī)關(guān)日常掌握的征管情況是否存在明顯差異；

　?。ㄈ┢髽I(yè)有否發(fā)生關(guān)聯(lián)交易，其轉(zhuǎn)讓定價(jià)是否合理；

　　（四）企業(yè)虧損及長(zhǎng)期虧損企業(yè)存續(xù)原因分析。

　　第七條　對(duì)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問題，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實(shí)、處理處罰、提出管理建議、移交稽查部門查處等方法進(jìn)行處理。發(fā)現(xiàn)企業(yè)偽造、變?cè)?、隱匿記賬憑證，在賬簿上多列支出、不列、少列收入，進(jìn)行虛假納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，要將其移交稽查部門處理，稽查部門按程序?qū)嵤z查，并將處理結(jié)果及時(shí)反饋管理部門。

　　第八條  地稅稽查部門要加強(qiáng)對(duì)虧損企業(yè)的稽查力度，特別是對(duì)虧損額度大、時(shí)間長(zhǎng)的企業(yè)要進(jìn)行重點(diǎn)稽查。同時(shí)，加大對(duì)虧損企業(yè)違法行為的處罰力度，對(duì)查出的虧損企業(yè)違法案件，除按稅收征管法進(jìn)行處罰外，要在媒體上公開予以曝光。

　　第三章  征收管理

　　第九條  對(duì)因政府行為發(fā)生政策性虧損的企業(yè)，人員無法妥善安置、不能破產(chǎn)而長(zhǎng)期虧損的企業(yè)，周期性經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)，以及企業(yè)進(jìn)行改組改制、將優(yōu)良資產(chǎn)剝離、不良資產(chǎn)留存形成的虧損企業(yè)，各級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在出臺(tái)新稅收政策、企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，要切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)和納稅服務(wù)工作。要引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，實(shí)行會(huì)計(jì)核算制度和方法備案管理。

　　第十條 對(duì)連續(xù)三年或三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)的企業(yè)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要深入了解其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，密切掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等情況，同時(shí)，作為企業(yè)所得稅納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

　　第十一條  經(jīng)地稅稽查部門檢查，虧損企業(yè)不符合企業(yè)所得稅查賬征收條件的，應(yīng)將信息反饋給縣級(jí)地稅機(jī)關(guān)稅政部門，稅政部門確認(rèn)后應(yīng)將被查年度的企業(yè)所得稅征收方式改為核定征收；待符合查賬征收條件后，經(jīng)批準(zhǔn)再按查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　第十二條  對(duì)連續(xù)三年（含）以上發(fā)生虧損且無正當(dāng)理由的企業(yè)，一律實(shí)行核定征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。符合本辦法第九條規(guī)定的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)要指定兩名以上稅務(wù)人員進(jìn)行實(shí)地核查，情況屬實(shí)的，方可實(shí)行查賬征收方式計(jì)征企業(yè)所得稅。

　　第十三條  要積極引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用，按照有關(guān)規(guī)定做好涉稅事項(xiàng)的審計(jì)鑒證工作。企業(yè)發(fā)生年度虧損，可自愿委托中介機(jī)構(gòu)出具證明其虧損真實(shí)性的審計(jì)鑒證報(bào)告。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)從事企業(yè)所得稅鑒證業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度，對(duì)出具虛假涉稅審計(jì)鑒證報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)，要及時(shí)向省局報(bào)告，省局將定期予以通報(bào)，一定期限內(nèi)不認(rèn)可其出具的審計(jì)鑒證報(bào)告；導(dǎo)致納稅人逃避繳納稅款的，按稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處罰。

　　第四章  征收方式鑒定

　　第十四條 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，經(jīng)營(yíng)成果能夠準(zhǔn)確核算的，一律實(shí)行查賬征收方式征收企業(yè)所得稅。

　　第十五條  企業(yè)具有下列情形之一的，縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)稅所得率。

　　（一）能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；

　?。ǘ┠苷_核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；

　?。ㄈ┩ㄟ^合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

　　第十六條 實(shí)行應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其適用某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率。難以確定其主營(yíng)項(xiàng)目的，從高核定。

　　第十七條 企業(yè)具有以下情形之一的，縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其應(yīng)納所得稅額。

　?。ㄒ唬┮勒斩愂辗煞ㄒ?guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿或應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　?。ǘ╇m設(shè)置賬簿，但收入總額及成本費(fèi)用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實(shí)的；

　　（三）擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；

　　（四）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

　?。ㄎ澹┘{稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

　　第五章  稅款征收

　　第十八條 縣級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅。

　?。ㄒ唬﹨⒄债?dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

　?。ǘ┌凑諔?yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定；

　?。ㄈ┌凑蘸挠玫脑牧稀⑷剂?、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定；

　?。ㄋ模┌凑掌渌侠矸椒ê硕ā?/p>

　　采用本條所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測(cè)算的應(yīng)納稅額不一致時(shí)，可按測(cè)算的應(yīng)納稅額從高核定。

　　第十九條 采用應(yīng)稅所得率方式征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：

　　應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

　　應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

　　或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

　　第二十條 企業(yè)分行業(yè)適用的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)為：

　　（一）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)：3-10%；

　?。ǘ┲圃鞓I(yè)：5-15%；

　?。ㄈ┡l(fā)和零售貿(mào)易業(yè)：4-15%；

　?。ㄋ模┙煌ㄟ\(yùn)輸業(yè)：7-15%；

　?。ㄎ澹┙ㄖI(yè)：5-15%；

　　（六）飲食業(yè)：8-25%；

　　（七）娛樂業(yè)：15-30%；

　　（八）其他行業(yè)：10-30%

　　第六章  附  則

　　第二十一條 設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)分行業(yè)應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本地實(shí)際細(xì)化并確定本地區(qū)核定征收應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)。

　　第二十二條 本辦法由河北省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十三條 本辦法自2009年1月1日起施行。