各市國家稅務(wù)局、市內(nèi)各國家稅務(wù)局：

　　現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法>的通知》（國稅發(fā)[2009]88號，以下簡稱《辦法》）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并提出以下貫徹意見，請一并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

　　一、審批范圍納稅人發(fā)生符合《辦法》第五條規(guī)定的資產(chǎn)損失，除按規(guī)定屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失外，納稅人應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料并經(jīng)審核審批后方可在申報(bào)企業(yè)所得稅前扣除。

　　納稅人發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)在有關(guān)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生當(dāng)期據(jù)實(shí)自行申報(bào)稅前扣除。

　　二、審批權(quán)限（一）企業(yè)發(fā)生的下列資產(chǎn)損失，由市局負(fù)責(zé)審批。

　　1.企業(yè)因國務(wù)院決定事項(xiàng)所形成的、并經(jīng)國家稅務(wù)總局規(guī)定具體審批事項(xiàng)的資產(chǎn)損失。

　　2.納稅人按照《辦法》第三條 “因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的”規(guī)定提出的審批申請。

　　3. 金融企業(yè)申請稅前扣除的債權(quán)性投資損失在5000萬元（含。指同一貸款人）以上的。

　　（二）除上述由市局審批的情形外，納稅人發(fā)生的其他資產(chǎn)損失由各市、區(qū)國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批。

　　三、申請人企業(yè)發(fā)生的需經(jīng)國稅機(jī)關(guān)審批的資產(chǎn)損失，由居民企業(yè)向主管國稅機(jī)關(guān)申請；跨地區(qū)經(jīng)營的總分機(jī)構(gòu)，分別由總機(jī)構(gòu)、二級分支機(jī)構(gòu)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核并出具證明后，再由總機(jī)構(gòu)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

　　四、申請期限主管國稅機(jī)關(guān)受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。按照即報(bào)即批的原則，納稅人對確已發(fā)生并申請稅前扣除的資產(chǎn)損失，可在上述時限內(nèi)隨時向所在地主管國稅機(jī)關(guān)集中一次辦理申請事宜。各主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時受理并在規(guī)定的期限內(nèi)辦理完畢各項(xiàng)審核審批工作。

　　五、申請報(bào)送資料（一）對申請扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)報(bào)送以下資料：1.《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》（見附件1）及其附表《資產(chǎn)損失明細(xì)表》（見附件2）各一式三份；2. 納稅人應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)損失的不同類別，按照《辦法》中規(guī)定要求提供相應(yīng)的證據(jù)；3.下列資產(chǎn)損失均需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒定證明：⑴壞賬損失；⑵逾期不能收回、單筆數(shù)額較大的應(yīng)收款項(xiàng)；⑶單項(xiàng)或批量金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的較大存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失；⑷單項(xiàng)或批量金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失、報(bào)廢、毀損損失。

　?。ǘ┘{稅人發(fā)生下列屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)在損失實(shí)際發(fā)生年度的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時附報(bào)《資產(chǎn)損失明細(xì)表》三份。

　?。?）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（3）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；

　　六、關(guān)于《辦法》中數(shù)額大小的具體量化問題1.《辦法》第十七條中涉及的“單筆數(shù)額較小”，具體量化標(biāo)準(zhǔn)為：單筆數(shù)額在1萬元（含）以下的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為“單筆數(shù)額較小”。

　　2.《辦法》涉及的“單項(xiàng)或批量金額較小”，具體量化標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為：占企業(yè)同類資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）10%以下、或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以下、或10萬元以下。

　　《辦法》涉及的“單項(xiàng)或批量金額較大”，具體量化標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為：單項(xiàng)或批量金額超過上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的為較大。

　　3.上述資產(chǎn)損失如屬同一債務(wù)方或?qū)偻?xiàng)、同批量的資產(chǎn)損失的不得分次報(bào)批。

　　七、審批時限由市局負(fù)責(zé)審批的，各基層局應(yīng)自受理之日起15個工作日內(nèi)完成審核同意后報(bào)市局，市局在15個工作日內(nèi)完成審批；由各基層局負(fù)責(zé)審批的，自受理之日起 30個工作日內(nèi)完成審批。

　　因情況復(fù)雜需要核實(shí)，在規(guī)定期限內(nèi)不能作出審核、審批決定的，經(jīng)各市、區(qū)國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長期限，但延期期限不得超過30天。同時，應(yīng)將延長期限的理由告知申請人。

　　八、審批形式主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)以在《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》上簽署審批意見的形式對企業(yè)進(jìn)行批復(fù)。

　　審批工作應(yīng)在綜合征管軟件V2.0系統(tǒng)中同步流轉(zhuǎn)。

　　九、加強(qiáng)資產(chǎn)損失審批事前審核工作為加強(qiáng)和規(guī)范審核審批工作，主管國稅機(jī)關(guān)對受理的納稅人申請的資產(chǎn)損失稅前扣除項(xiàng)目，應(yīng)嚴(yán)格按照政策規(guī)定履行初審、復(fù)審、審批等職責(zé)，并納入崗位責(zé)任制考核體系。具體審核內(nèi)容包括：（一）初審人員要對納稅人提供的申報(bào)資料與法定條件的相關(guān)性進(jìn)行符合性審查并實(shí)地核查確認(rèn)，審查核實(shí)其申請事項(xiàng)是否真實(shí)、是否符合政策規(guī)定、報(bào)送的資料是否齊全完整，并制作完成《審查報(bào)告》，作出明確的初審意見，報(bào)部門負(fù)責(zé)人復(fù)審；（二）復(fù)審人員要對初審人員引用的稅收法規(guī)是否恰當(dāng)、審核核實(shí)意見是否準(zhǔn)確進(jìn)行復(fù)審，并作出明確復(fù)審意見，報(bào)分管局領(lǐng)導(dǎo)簽批；（三）分管局領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)有關(guān)規(guī)定和初審、復(fù)審意見，在《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》簽署是否準(zhǔn)予稅前扣除的審批或?qū)徍艘庖?，按審批?quán)限規(guī)定應(yīng)報(bào)市局審批的，由審核部門負(fù)責(zé)將相關(guān)資料報(bào)送市局。

　?。ㄋ模┲鞴車悪C(jī)關(guān)在《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》中簽署審批意見、簽字和蓋章后，退還納稅人一份執(zhí)行；（五）主管國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)將申請、審核審批資料存檔保管。

　　屬于市局審批的資產(chǎn)損失，各市、區(qū)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照上述規(guī)定履行受理、實(shí)地核實(shí)以及各項(xiàng)要求。

　　十、后續(xù)跟蹤管理主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對企業(yè)自行計(jì)算扣除和由國稅機(jī)關(guān)審批后扣除的的資產(chǎn)損失進(jìn)行跟蹤管理，并建立《資產(chǎn)損失稅前扣除臺帳》（見附件3）。各級國稅機(jī)關(guān)在日常管理、納稅評估、納稅檢查時應(yīng)將資產(chǎn)損失作為重要事項(xiàng)進(jìn)行審查，對有確鑿證據(jù)證明由于不真實(shí)、不合法或不合理的證據(jù)或估計(jì)而造成的稅前扣除，應(yīng)依法進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　上一級國稅機(jī)關(guān)應(yīng)對下一級國稅機(jī)關(guān)每一納稅年度審批的資產(chǎn)損失事項(xiàng)進(jìn)行抽查監(jiān)督。

　　十一、統(tǒng)計(jì)上報(bào)各市、區(qū)國稅機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月30日前（2008年度推遲至8月底前），將反映上一年度資產(chǎn)損失審核審批情況的《資產(chǎn)損失稅前扣除臺帳》，連同有關(guān)資產(chǎn)損失管理工作中存在的問題及建議書面上報(bào)市局所得稅處。

　　十二、關(guān)于2008年度資產(chǎn)損失審批銜接問題對本通知下發(fā)前各主管國稅機(jī)關(guān)已按有關(guān)規(guī)定采取審批、備案方式辦理完畢的資產(chǎn)損失項(xiàng)目，如與本通知規(guī)定不一致的，以本通知為準(zhǔn)。各主管國稅機(jī)關(guān)對通知下發(fā)后的執(zhí)行情況應(yīng)及時跟蹤調(diào)查，并將執(zhí)行中遇到新情況、新問題和意見建議，及時上報(bào)市局。

　　附件：1.《資產(chǎn)損失稅前扣除申請審批表》2.《資產(chǎn)損失明細(xì)表》3.《資產(chǎn)損失稅前扣除臺帳》

二〇〇九年八月五日