各基層局：

　　為了加強企業(yè)所得稅征收管理，規(guī)范納稅人稅前彌補虧損行為，提高納稅人稅前彌補虧損的申報質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國稅收征收管理法》精神，稅前彌補虧損的納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，需要報送中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

　　一、中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明的使用

　　自2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳起，納稅人在規(guī)定的虧損彌補期內(nèi)，發(fā)生彌補以前年度虧損行為的，在年度納稅申報時，對以前年度準(zhǔn)予彌補的虧損額，需要報送具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類）》和附表四《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》的相關(guān)內(nèi)容，進(jìn)行年度納稅申報。不提供中介機構(gòu)鑒證證明的，納稅人彌補以前年度自行計算的虧損額，各基層局不得予以受理或認(rèn)可。

　　二、中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備的條件及經(jīng)濟鑒證證明內(nèi)容

　?。ㄒ唬┏鼍呓?jīng)濟鑒證證明的中介機構(gòu)是指經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，且在大連市注冊稅務(wù)師管理中心登記備案并年檢合格的稅務(wù)師事務(wù)所（每年由大連市注冊稅務(wù)師管理中心提供年檢合格名單，并予以公布）。

　?。ǘ┲薪闄C構(gòu)應(yīng)當(dāng)對需要出具年度虧損鑒證報告的項目進(jìn)行審查，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，按照獨立、客觀、公正的原則，在充分核實、論證和計算基礎(chǔ)上，做出職業(yè)判斷，按其工作規(guī)范制作工作底稿，出具經(jīng)濟鑒證證明。經(jīng)濟鑒證證明內(nèi)容除反映按行業(yè)規(guī)范規(guī)定的內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　1.納稅人虧損年度企業(yè)所得稅征收方式；

　　2.納稅人申報收入總額、稅前扣除的成本、費用、損失是否真實、合法；

　　3.納稅人已申報虧損額是否真實、準(zhǔn)確，是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整（包括應(yīng)稅項目、免稅項目、投資收益、企業(yè)重組等）；

　　4.納稅人進(jìn)行納稅調(diào)整是否準(zhǔn)確（包括調(diào)整項目、政策依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等）；

　　5.需要報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核、審批、備案的涉稅事項是否按規(guī)定報批、備案等；

　　6.納稅人發(fā)生虧損年度申報額與鑒證額差異情況的說明；

　　7.對納稅人執(zhí)行會計政策和會計核算情況的評價；

　　8.對總機構(gòu)在我市的納稅人，應(yīng)當(dāng)說明總機構(gòu)和分支機構(gòu)以前年度的虧損情況和彌補以前年度虧損情況，以及分支機構(gòu)在2008年以前是否作為獨立納稅人管理的情況。

　?。ㄈι婕皫讉€年度虧損的，可在一份報告中分年度按照上述要求進(jìn)行說明。

　　三、幾點要求

　?。ㄒ唬┘{稅人應(yīng)當(dāng)自主選擇具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)對所申報的虧損進(jìn)行鑒證，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員不得指定中介機構(gòu)，也不得干涉中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)。中介機構(gòu)為納稅人提供虛假證明，導(dǎo)致納稅人未繳、少繳稅款的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的規(guī)定處理，并向有關(guān)部門反映對中介機構(gòu)的處理決定。

　?。ǘ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要妥善保管納稅人在年度申報時提供的經(jīng)濟鑒證證明，掌握納稅人虧損信息。要通過多種形式向納稅人宣傳稅前彌補虧損需要報送中介機構(gòu)經(jīng)濟鑒證證明的規(guī)定，并向其說明申報彌補虧損的工作程序及要求。

　?。ㄈ┲鞴芏悇?wù)機關(guān)要加強虧損企業(yè)的征收管理，對行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)律和利潤水平差距較大的納稅人，以及連續(xù)多年虧損的納稅人進(jìn)行重點核實，掌握虧損的真實原因，對虛報虧損的，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整、補征稅款；涉嫌偷稅的，按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處。

二○一○年二月五日