各設(shè)區(qū)市地方稅務(wù)局、省局直屬分局：

　　《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法（試行）》已經(jīng)省局局務(wù)會(huì)討論通過(guò)，現(xiàn)印發(fā)給你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)向省局反映。

二〇一〇年三月三十日

企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損管理辦法（試行）

　　第一條 為進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損的管理，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，結(jié)合我省實(shí)際，制定本辦法。

　　第二條 凡在我省范圍內(nèi)設(shè)立具有法人資格，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，企業(yè)所得稅由地稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收且實(shí)行查賬征收方式的納稅人，其納稅年度發(fā)生的虧損，以及用以后年度的所得彌補(bǔ)時(shí)適用本辦法。

　　第三條 本辦法所指虧損，是指納稅人依照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。也即指企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“納稅調(diào)整后所得”經(jīng)地稅機(jī)關(guān)審核或中介機(jī)構(gòu)確認(rèn)后小于零的金額。

　　第四條 納稅人納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。

　　第五條 合并、分立企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　　(一)企業(yè)發(fā)生合并、分立不符合財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定的特殊重組條件的虧損按如下規(guī)定處理：

　　1．被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；

　　2．企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)生合并、分立符合財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)）規(guī)定的特殊重組條件并選擇特殊稅務(wù)處理的，其虧損按如下規(guī)定處理：

　　1．可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。

　　2．被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。

　　被合并企業(yè)虧損、被分立企業(yè)虧損需稅前彌補(bǔ)的，當(dāng)事各方應(yīng)在其重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合特殊性重組規(guī)定的條件，方可進(jìn)行稅前彌補(bǔ)。

　　第六條 納稅人年度發(fā)生虧損，必須在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)決算報(bào)表以及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》（附件1）。主管地稅機(jī)關(guān)要依據(jù)企業(yè)所得稅法及有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真審核納稅人年度納稅申報(bào)表及有關(guān)資料，必要時(shí)要調(diào)閱納稅人的賬冊(cè)、憑證等有關(guān)資料或深入實(shí)地進(jìn)行審核。對(duì)年度發(fā)生虧損數(shù)額較大的企業(yè)，應(yīng)按照省局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理的通知》（贛地稅發(fā)〔2008〕173號(hào)）規(guī)定，要求其提供中介機(jī)構(gòu)出具企業(yè)所得稅年度匯算清繳鑒證報(bào)告，以確保納稅人年度發(fā)生虧損準(zhǔn)予稅前彌補(bǔ)數(shù)額的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

　　第七條 納稅人在盈利期間辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳時(shí)，其當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)可先用于彌補(bǔ)以前年度經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)確認(rèn)的待彌補(bǔ)虧損，就其余額部分計(jì)算預(yù)繳企業(yè)所得稅。

　　第八條 納稅人在規(guī)定的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，以年度實(shí)現(xiàn)的所得彌補(bǔ)以前年度虧損的，應(yīng)在報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，向主管地稅機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)決算報(bào)表及《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》（附件1）和上一年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表及企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表，主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)行備案管理，對(duì)稅前彌補(bǔ)虧損金額較大且以前年度虧損數(shù)額未提供中介機(jī)構(gòu)出具涉稅鑒證報(bào)告的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)按照省局《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)管理的通知》（贛地稅發(fā)〔2008〕173號(hào)）規(guī)定，要求納稅人稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)報(bào)送具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告。

　　對(duì)納稅人以往年度發(fā)生的虧損已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具涉稅鑒證報(bào)告的，其在稅前彌補(bǔ)虧損時(shí)不需再出具中介機(jī)構(gòu)涉稅鑒證報(bào)告。

　　第九條 主管地稅機(jī)關(guān)接到納稅人《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》后，應(yīng)及時(shí)受理，并依據(jù)企業(yè)所得稅稅法及有關(guān)規(guī)定和納稅人彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳的有關(guān)資料進(jìn)行審核的內(nèi)容如下：

　　（一）納稅人稅前彌補(bǔ)虧損數(shù)額是否是按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的數(shù)額；與企業(yè)以前年度申報(bào)的虧損額是否相一致。且與主管地稅機(jī)關(guān)備案的電子臺(tái)帳登記的金額是否一致。

　?。ǘ┘{稅人當(dāng)年可用于彌補(bǔ)以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額計(jì)算是否正確；

　?。ㄈ┘{稅人稅前彌補(bǔ)虧損是否超過(guò)規(guī)定的彌補(bǔ)期限。

　　對(duì)納稅人稅前彌補(bǔ)虧損提供中介機(jī)構(gòu)出具了涉稅鑒證報(bào)告的，其稅前彌補(bǔ)虧損金額的確定可依據(jù)中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報(bào)告數(shù)據(jù)。

　　第十條 主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在匯算清繳結(jié)束前對(duì)納稅人報(bào)送的《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》審核完畢。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)無(wú)誤，在《企業(yè)所得稅稅前彌補(bǔ)虧損報(bào)備表》上簽署意見(jiàn)進(jìn)行蓋章確認(rèn)后，退一份給納稅人，作為納稅人稅前彌補(bǔ)虧損的依據(jù)。同時(shí)，納稅人稅前彌補(bǔ)虧損相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四數(shù)據(jù)保持一致。

　　第十一條 對(duì)連續(xù)虧損兩年以上或虧損額較大的企業(yè)，以及享受減免稅政策到期后變?yōu)樘潛p的企業(yè)，主管地稅機(jī)關(guān)要將其列入?yún)R算清繳重點(diǎn)審核或評(píng)估檢查對(duì)象，加強(qiáng)調(diào)查研究，必要時(shí)可深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，了解企業(yè)虧損原因。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)有意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，在減免年度多計(jì)算利潤(rùn)，造成以后年度少繳稅款或虧損的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第十二條 主管地稅機(jī)關(guān)通過(guò)納稅評(píng)估或稅務(wù)檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人的申報(bào)不符合彌補(bǔ)虧損有關(guān)稅收政策規(guī)定的，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，依法補(bǔ)征稅款；如發(fā)現(xiàn)企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，應(yīng)依法查處。

　　第十三條 主管地稅機(jī)關(guān)對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告可以核查。如發(fā)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)出具的鑒證報(bào)告不實(shí)或出具虛假的鑒證報(bào)告，應(yīng)及時(shí)向上級(jí)地稅部門反映，一經(jīng)核實(shí)，備案地稅機(jī)關(guān)應(yīng)立即取消其出具企業(yè)彌補(bǔ)虧損鑒證報(bào)告資格。同時(shí)，將有關(guān)情況向省局備案。

　　第十四條 每年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，主管地稅機(jī)關(guān)要建立納稅人年度虧損及稅前彌補(bǔ)虧損電子臺(tái)賬（附件2）。并根據(jù)納稅人年度虧損和稅前彌補(bǔ)虧損情況做好分戶電子臺(tái)帳和統(tǒng)計(jì)表（附件3）的登記、匯總工作。

　　第十五條 各級(jí)地稅機(jī)關(guān)可結(jié)合本地實(shí)際，積極推行納稅人年度發(fā)生虧損或稅前彌補(bǔ)虧損需提供中介機(jī)構(gòu)出具涉稅鑒證的辦法，具體推行范圍和辦法由各地自行確定。

　　第十六條 其他與本辦法規(guī)定不一致的，以本辦法為準(zhǔn)。

　　第十七條 各地可以根據(jù)本辦法，對(duì)納稅人虧損和稅前彌補(bǔ)虧損制定具體實(shí)施辦法或操作規(guī)程。

　　第十八條 本辦法由江西省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。

　　第十九條 本辦法從公布之日起實(shí)施。