根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2011]111號）、《財政部 國家稅務總局關于在北京等8省市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2012]71號）和其他稅收法律、法規(guī)、規(guī)范性文件的規(guī)定，現(xiàn)將營業(yè)稅改征增值稅試點納稅人提供應稅服務有關差額征稅的管理問題公告如下：

　　一、增值稅差額征稅，是指試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人和試點納稅人特定項目價款后的余額為銷售額作為增值稅計稅依據(jù)的征稅方法。提供應稅服務差額征稅具體項目和扣除內(nèi)容詳見附件。

　　試點納稅人，是指按照《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2011]111號附件1），以下簡稱《試點實施辦法》）繳納增值稅的納稅人。

　　非試點納稅人，是指國家確定的營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)（以下簡稱試點地區(qū)）不按照《試點實施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人。

　　二、試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，應在首筆業(yè)務發(fā)生后的納稅申報前向主管國稅機關申請辦理增值稅備案登記，未按規(guī)定辦理增值稅備案登記的，不得按差額征稅。

　　三、試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，從全部價款和價外費用中扣除價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局有關規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。

　　上述憑證是指：

　?。ㄒ唬┲Ц督o境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

　　（二）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的省級以上財政部門印制的財政票據(jù)為合法有效憑證；

　?。ㄈ┲Ц督o境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

　?。ㄋ模﹪叶悇湛偩忠?guī)定的其他憑證。

　　四、試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，其支付價款有下列情形之一的不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除：

　　（一）扣除憑證內(nèi)容與實際情況不符的；

　?。ǘ┲Ц督o非試點納稅人價款中，已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款；

　?。ㄈ┲Ц督o試點納稅人的價款，已取得增值稅專用發(fā)票的。

　　五、試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，應根據(jù)取得的扣除項目合法有效憑證票面信息逐一填列《應稅服務扣除項目清單》（以下簡稱清單），在辦理納稅申報時作附列資料報送。

　　六、試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，應當按照以下規(guī)定計算確定當期銷售額（含稅）：

　?。ㄒ唬┮匀〉玫娜績r款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額（含稅）。

　　（二）試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務中的無船承運業(yè)務，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；

　　（三）一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務中的無船承運業(yè)務，其支付給試點納稅人的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　允許扣除價款的項目，應當符合國家有關營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。

　　七、試點納稅人提供應稅服務差額征稅的，取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2012年11月30日（含）尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年12月1日（含）后的銷售額時予以抵減。

　　試點納稅人2012年12月1日后發(fā)生的應稅服務扣除項目當期未扣完金額，允許結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)扣除。

　　八、試點納稅人兼有多項差額征稅應稅服務經(jīng)營的，應分別按適用不同稅率和征收率核算銷售額（含稅）和扣除項目金額。

　　九、稅源管理部門應當加強差額征稅的試點納稅人日常管理，定期對試點納稅人報送的《清單》與納稅人扣除憑證內(nèi)容、相關合同（協(xié)議）、資金往來等情況進行審核分析，重點審核以下方面內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┛鄢龖{證是否合法有效，與《清單》所列內(nèi)容是否一致；

　?。ǘ┛鄢龖{證內(nèi)容與對應的付款憑證、合同（協(xié)議）是否相符；

　　（三）支付給非試點納稅人價款中，是否有已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款；

　　（四）支付給試點納稅人的價款，是否取得增值稅專用發(fā)票。

　　十、本公告自2012年12月1日起施行。

　　特此公告。

　　附件：《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅具體項目和扣除內(nèi)容》

　　二○一二年十月二十六日

　　營業(yè)稅改征增值稅差額征稅具體項目和扣除內(nèi)容

　　一、交通運輸業(yè)

　　試點納稅人中的一般納稅人提供交通運輸業(yè)服務，將承攬的運輸業(yè)務分給其他運輸單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)運輸單位或個人運輸費用的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務，將承攬的運輸業(yè)務分給其他運輸單位或個人的，支付給其他單位運輸或個人運輸費用的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　二、部分現(xiàn)代服務業(yè)

　?。ㄒ唬┛辈煸O計單位承擔的勘察設計勞務

　　勘察設計單位將承擔的勘察設計勞務分包或轉(zhuǎn)包給非試點地區(qū)其他勘察設計單位或個人并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)其他勘察設計單位或個人的勘察設計費，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　?。ǘ┯行蝿赢a(chǎn)融資租賃業(yè)務

　　經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會、商務部（原對外貿(mào)易部）、國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位，經(jīng)商務部、國家稅務總局確認的融資租賃試點企業(yè)以及外商投資融資租賃公司從事融資租賃業(yè)務，支付給非試點納稅人的出租貨物實際成本的價款，允許從其取得的全部價款和價外費用扣除，但不包括已抵扣進項稅額的貨物、加工修理修配勞務的價款。

　　以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

　?。ㄈ┰圏c物流企業(yè)承攬的倉儲服務

　　試點物流企業(yè)（指國家發(fā)改委和國家稅務總局聯(lián)合確認納入試點名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)）將承攬的倉儲業(yè)務分給非試點地區(qū)其他倉儲合作單位并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)其他倉儲合作單位的倉儲費，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　?。ㄋ模┌鼨C業(yè)務

　　包機公司從事貨物運輸包機服務，并負責向貨主收取運營收入，其支付給非試點航空運輸企業(yè)的固定包機費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　（五）廣告代理業(yè)務

　　試點納稅人從事廣告代理業(yè)務并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給非試點地區(qū)廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　?。┐韴箨P業(yè)務

　　試點納稅人從事代理報關業(yè)務并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給海關的稅金、簽證費、滯報費、滯納金、查驗費、打單費、電子報送平臺費、倉儲費；支付給檢驗檢疫單位的三檢費、熏蒸費、消毒費、電子保險平臺費；支付給預錄入單位的預錄費；以及國家稅務總局規(guī)定的其他費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　（七）國際貨物運輸代理服務中的無船承運業(yè)務

　　試點納稅人提供無船承運業(yè)務并由其統(tǒng)一收取價款的，支付給其他國際船舶運輸經(jīng)營者的海運費以及其他單位的報關、港雜、裝卸費用，允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。

　　相關附件：

　　《營業(yè)稅改征增值稅差額征稅具體項目和扣除內(nèi)容》