關于銀行業(yè)金融機構同業(yè)代付業(yè)務會計處理的復函

財辦會[2012]19號

頒布時間：2012-05-25 14:24:51.000　發(fā)文單位：財政部辦公廳

銀監(jiān)會法規(guī)部：

　　你部關于銀行業(yè)金融機構同業(yè)代付業(yè)務會計處理指示來函收悉。我部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第14號——收入》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》規(guī)定了同業(yè)代付業(yè)務的會計處理和披露。根據(jù)你部來函所提問題，經研究，現(xiàn)重申如下：

　　銀行業(yè)金融機構應當根據(jù)委托行（發(fā)起行、開證行）與受托行（代付行）簽訂的代付業(yè)務協(xié)議條款判斷同業(yè)代付交易的實質，按照融資資金的提供方不同以及代付本金和利息的償還責任不同，區(qū)別下列情況分別處理：

　?。ㄒ唬┤绻行谐袚贤x務在約定還款日無條件向受托行償還代付本金和利息，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，將相關交易作為對申請人發(fā)放貸款處理，受托行應當將相關交易作為向委托行拆出資金處理。

　?。ǘ┤绻暾埲顺袚贤x務向受托行在約定還款日償還代付本金和利息（無論還款是否通過委托行），委托行僅在申請人到期未能償還代付本金和利息的情況下，才向受托行無條件償還代付本金和利息的，對于相關交易中的擔保部分，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對財務擔保合同的規(guī)定處理；對于相關交易中的代理責任部分，委托行應當按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》處理。受托行應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，將相關交易作為對申請人發(fā)放貸款處理。

　　銀行業(yè)金融機構應當嚴格遵循《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》和其他相關準則的規(guī)定，對同業(yè)代付業(yè)務涉及的金融資產、金融負債、貸款承諾、擔保、代理責任等相關信息進行列報。同業(yè)代付業(yè)務產生的金融資產和金融負債不得隨意抵銷。上述會計處理和列報要求既適用于信用證項下的同業(yè)代付業(yè)務，也適用于保理項下的同業(yè)代付業(yè)務。考慮到同業(yè)代付協(xié)議時間一般不超過一年，我們建議不要求銀行業(yè)金融機構追溯調整。

　　我部將按照《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則——基本準則》和相關具體準則的規(guī)定，配合你會對同業(yè)代付的監(jiān)管規(guī)范，切實防范同業(yè)代付相關風險，促進其穩(wěn)健發(fā)展。

　　聯(lián)系人：財政部會計司準則一處冷冰

　　電話：6855 3016

　　財政部辦公廳

　　二〇一二年五月二十五日

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