各會計(jì)師事務(wù)所：

　　為加強(qiáng)云南省會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作依法有序進(jìn)行，根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本省事務(wù)所實(shí)際，修訂了《云南省會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)會計(jì)工作指引》，現(xiàn)經(jīng)云南省注冊會計(jì)師協(xié)會四屆五次理事會審議通過，予以印發(fā)，自發(fā)布之日起施行。原《云南省會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作指導(dǎo)意見》（云會協(xié)[2006]64號）同時(shí)廢止。

　　附件：《云南省會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)會計(jì)工作指引》

　　二〇一二年二月二十九日

云南省會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)會計(jì)工作指引

　　第一章 總 則

　　第一條 為加強(qiáng)云南省會計(jì)師事務(wù)所 （以下簡稱事務(wù)所）財(cái)務(wù)會計(jì)管理工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作依法有序進(jìn)行，根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、稅務(wù)師事務(wù)所會計(jì)核算辦法》（以下簡稱《事務(wù)所會計(jì)核算辦法》）、《會計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)管理暫行辦法》、《中國注冊會計(jì)師協(xié)會會費(fèi)管理辦法》、《會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法》、《會計(jì)檔案管理辦法》、《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計(jì)師行業(yè)若干意見的通知》等法律、法規(guī)及有關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合本省事務(wù)所實(shí)際制定本指引。

　　第二條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)本指引，結(jié)合本事務(wù)所特點(diǎn)和管理要求，健全會計(jì)機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理、控制制度和會計(jì)核算辦法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和控制，規(guī)范會計(jì)核算，保證會計(jì)信息真實(shí)、完整。

　　第二章 財(cái)務(wù)會計(jì)管理相關(guān)要求

　　第三條 事務(wù)所應(yīng)根據(jù)《會計(jì)法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，結(jié)合自身性質(zhì)與規(guī)模，建立健全會計(jì)人員崗位責(zé)任、財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制、會計(jì)核算、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)收支審批、財(cái)務(wù)預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理、業(yè)績考核和收益分配等相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格遵照執(zhí)行。

　　制定各項(xiàng)內(nèi)部控制制度應(yīng)充分聽取事務(wù)所內(nèi)部各層次人員的意見和建議，并由事務(wù)所股東大會或合伙人會議討論審議通過。

　　第四條 會計(jì)人員崗位責(zé)任制度主要包括：會計(jì)人員工作崗位設(shè)置，各會計(jì)工作崗位職責(zé)。

　　第五條 財(cái)務(wù)內(nèi)部牽制制度主要包括：內(nèi)部牽制制度原則；組織分工；不相容崗位職責(zé)和相關(guān)要求。

　　完善內(nèi)部牽制機(jī)制，正確執(zhí)行授權(quán)審批制，在有關(guān)制度中明確各種費(fèi)用支出管理部門及負(fù)責(zé)人員，避免本人審批本人經(jīng)辦的會計(jì)事項(xiàng)。

　　（一）職能牽制：分別設(shè)置會計(jì)、出納崗位，明確各自職責(zé)、權(quán)限，及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地完成會計(jì)工作，崗位設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限起到相互制約、相互牽制的作用。

　?。ǘ┎居洜恐疲嘿~表、賬賬、賬證之間必須相符。

　　（三）實(shí)物牽制：對重要實(shí)物由兩名或兩名以上人員共同管理，達(dá)到相互牽制的目的。

　　第六條 財(cái)務(wù)稽核制度主要包括：稽核工作組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會計(jì)憑證和復(fù)核會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告方法、時(shí)限等。

　　會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立稽核制度，明確專職或兼職稽核人員，明確稽核內(nèi)容， 對因日常會計(jì)核算工作出現(xiàn)的疏忽、錯(cuò)誤及舞弊等問題及時(shí)糾正或制止。

　　第七條 財(cái)產(chǎn)清查制度主要包括：財(cái)產(chǎn)清查范圍，財(cái)產(chǎn)清查組織，財(cái)產(chǎn)清查期限和方法，對財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)問題的處理辦法，對財(cái)產(chǎn)管理人員的獎(jiǎng)懲辦法等。

　　事務(wù)所應(yīng)制定嚴(yán)密的牽制制度，重點(diǎn)對往來賬項(xiàng)及貨幣資金進(jìn)行清查核實(shí)。業(yè)務(wù)部、辦公室、財(cái)務(wù)人員等應(yīng)相互控制報(bào)告的簽發(fā)程序和收費(fèi)金額，杜絕收入不入賬或設(shè)賬外賬。

　　第八條 財(cái)務(wù)收支審批制度主要包括：財(cái)務(wù)收支審批人員和審批權(quán)限；財(cái)務(wù)收支審批程序；財(cái)務(wù)收支審批人員責(zé)任。

　　第九條 財(cái)務(wù)會計(jì)分析制度主要包括：財(cái)務(wù)會計(jì)分析的主要內(nèi)容；基本要求、組織程序和具體方法；財(cái)務(wù)會計(jì)分析報(bào)告編寫要求等。

　　第十條 大中型事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度，對事務(wù)所業(yè)務(wù)收支實(shí)行預(yù)算管理。

　　鼓勵(lì)小型事務(wù)所建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度。

　　第十一條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度。事務(wù)所可以通過設(shè)立監(jiān)事會、財(cái)務(wù)監(jiān)督委員會、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等方式，按照國家相關(guān)法律法規(guī)的要求及事務(wù)所章程、合伙人協(xié)議等履行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督職責(zé)。

　　第十二條 建立銀行存款管理制度，支票與印鑒應(yīng)分開管理，支票使用登記簿應(yīng)連續(xù)記載并便于查詢。

　　第十三條 建立有價(jià)證券管理制度，每月盤點(diǎn)，到期兌換，正確處理投資成本及損益等相關(guān)賬務(wù)。

　　第十四條 建立債權(quán)、債務(wù)管理制度，及時(shí)清理應(yīng)收、應(yīng)付款，對不能按期收回的往來款應(yīng)及時(shí)查找原因，提出處理意見，并按照事務(wù)所章程或合伙人協(xié)議規(guī)定及時(shí)處理。

　　第十五條 建立固定資產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)固定資產(chǎn)購入、驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、盤點(diǎn)、報(bào)廢、處置等各環(huán)節(jié)管理，購置符合核算起點(diǎn)和條件的固定資產(chǎn)時(shí)，必須建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，賬卡物必須一致；建立固定資產(chǎn)定期清查核對制度，報(bào)廢和處置固定資產(chǎn)應(yīng)按審批程序和審批權(quán)限辦理相應(yīng)手續(xù)，固定資產(chǎn)折舊方法須經(jīng)股東會（合伙人會議）或董事會（合伙人管理委員會）批準(zhǔn)，一經(jīng)執(zhí)行不得隨意變動。

　　第十六條 制定業(yè)績考核和收益分配制度，實(shí)行收益分配一體化。

　　（一）事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定業(yè)績考核和收益分配制度，在業(yè)績考核和收益分配制度設(shè)計(jì)上，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化按勞分配，弱化按資分配。根據(jù)注冊會計(jì)師職級、能力和貢獻(xiàn)等因素合理確定業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)和收益分配方案?；诠蓶|（合伙人）的能力、貢獻(xiàn)、風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任制定收益分配政策，一般以分紅形式分享利潤；非股東（合伙人）一般以薪酬加獎(jiǎng)金形式分享收入。

　　（二）業(yè)績考核和收益分配制度應(yīng)在科學(xué)民主決策基礎(chǔ)上，形成一套公平、公正、合理、透明的管理制度，并經(jīng)股東（合伙人）會議集體決定，在全所范圍內(nèi)嚴(yán)格執(zhí)行；涉及合并、重組的事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)對業(yè)績考核和收益分配等問題達(dá)成一致意見，避免因意見不一致導(dǎo)致內(nèi)訌，貽誤事務(wù)所發(fā)展。

　?。ㄈ┦聞?wù)所收益分配政策應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)對優(yōu)秀骨干人才適當(dāng)傾斜。

　　第三章 會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員

　　第十七條 事務(wù)所應(yīng)根據(jù)本所規(guī)模、業(yè)務(wù)活動及收入情況設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；不具備單獨(dú)設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)配備專職會計(jì)人員，并指定會計(jì)主管人員。會計(jì)工作應(yīng)由專（兼）職會計(jì)工作負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管、出納等人員分工負(fù)責(zé)完成。

　　第十八條 會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員應(yīng)當(dāng)具備的基本條件。

　?。ㄒ唬┚哂袝?jì)師以上專業(yè)技術(shù)職稱或從事會計(jì)工作三年以上。

　　（二）熟悉國家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，掌握本行業(yè)財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算，具備相應(yīng)的專業(yè)知識。

　?。ㄈ┳杂X遵守國家財(cái)稅方針政策、財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)守會計(jì)職業(yè)道德。

　　第十九條 一般會計(jì)人員應(yīng)具備《會計(jì)法》規(guī)定的基本條件和職業(yè)道德，必須取得會計(jì)從業(yè)資格證書。

　　第二十條 事務(wù)所任用會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。 大中型事務(wù)所合伙人（股東）的直系親屬不得擔(dān)任本事務(wù)所會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員。

　　第二十一條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理安排會計(jì)人員培訓(xùn)，保證會計(jì)人員每年按規(guī)定時(shí)間接受繼續(xù)教育，不斷提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平。

　　第二十二條 會計(jì)崗位設(shè)置及業(yè)務(wù)內(nèi)容主要包括：會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員及出納；財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、稽核、會計(jì)檔案管理；崗位分工可采取一人一崗或一人多崗的方法，出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目登記工作，非出納人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券和票據(jù)（不含支票）。

　　第二十三條 會計(jì)主管人員、會計(jì)人員工作變動或因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會計(jì)工作全部移交給接替人員，沒有辦清交接手續(xù)，不得調(diào)動或者離職，會計(jì)人員辦理交接手續(xù)，必須按照《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　第二十四條 事務(wù)所撤銷清算時(shí)，必須留有必要的會計(jì)人員，會同有關(guān)人員辦理清算工作并編制決算，清算工作結(jié)束前不得離職。事務(wù)所合并、分立的，其會計(jì)工作交接手續(xù)比照上述規(guī)定辦理。

　　第四章 會計(jì)核算的一般要求

　　第二十五條 事務(wù)所應(yīng)依據(jù)《會計(jì)法》、《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《企業(yè)會計(jì)制度》和《事務(wù)所會計(jì)核算辦法》的規(guī)定設(shè)置會計(jì)科目、會計(jì)賬簿，組織會計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會計(jì)信息。

　　第二十六條 事務(wù)所發(fā)生下列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會計(jì)核算。

　　（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。

　?。ǘ┴?cái)物的收發(fā)、增減和使用。

　　（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。

　?。ㄋ模┵Y本、基金增減。

　?。ㄎ澹┦杖?、支出、費(fèi)用、成本計(jì)算。

　　（六）財(cái)務(wù)成果計(jì)算和處理。

　?。ㄆ撸┢渌枰k理會計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會計(jì)核算的事項(xiàng)。

　　第二十七條 會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按年度、半年度、季度、月份分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，起訖日期采用公歷日期，會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日，會計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣；業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。

　　第二十八條 股東（合伙人）個(gè)人出資，必須根據(jù)本事務(wù)所章程（合伙人協(xié)議）規(guī)定的比例和金額按時(shí)出資到位，不得中途抽逃；股份轉(zhuǎn)讓與增減變動，須經(jīng)股東（合伙人）會議討論批準(zhǔn)，并及時(shí)辦理合法、有效的變更手續(xù)。

　　第二十九條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的資金支付授權(quán)審批制度，明確支出款項(xiàng)的用途、金額、限額、支付方式等內(nèi)容，保證資金支出的合法、安全。

　　第三十條 事務(wù)所應(yīng)按本所勞動工資制度計(jì)算應(yīng)發(fā)工資、獎(jiǎng)金，津貼、補(bǔ)貼等，完善臨時(shí)外聘人員工資發(fā)放手續(xù)；按社會保險(xiǎn)有關(guān)規(guī)定為職工提取和上繳養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)；按照國家規(guī)定基數(shù)和比列計(jì)算住房公積金，并按時(shí)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存；按照國家規(guī)定的比列計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)并按時(shí)上繳行業(yè)工會；按照國家規(guī)定的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)用于事務(wù)所職工繼續(xù)教育和職業(yè)培訓(xùn)；按照國家規(guī)定的比例提取職工福利基金，專項(xiàng)用于事務(wù)所職工福利和職工福利設(shè)施建設(shè)。

　　第三十一條 已建立工會組織的事務(wù)所，工會應(yīng)建立工會經(jīng)費(fèi)賬戶，加強(qiáng)事務(wù)所工會經(jīng)費(fèi)的提取、上交、返回、使用各環(huán)節(jié)的核算和管理。按照云南省總工會規(guī)定，事務(wù)所年度工會經(jīng)費(fèi)按照職工工資總額2%提取，并統(tǒng)一上交行業(yè)工會，再由行業(yè)工會統(tǒng)一上繳省地稅局，省地稅局返回75%給行業(yè)工會，行業(yè)工會返回50%給相關(guān)事務(wù)所工會。事務(wù)所工會會員繳納的個(gè)人會費(fèi)全部留給事務(wù)所工會使用。

　　第三十二條 事務(wù)所應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各項(xiàng)稅費(fèi)，并設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)交稅金明細(xì)賬，按規(guī)定時(shí)間上繳稅費(fèi)。

　　第三十三條 要真實(shí)、完整地計(jì)算收入。取得的各項(xiàng)收入必須在財(cái)務(wù)部門登記入賬，各項(xiàng)收入應(yīng)按審計(jì)、驗(yàn)資、評估、工程、稅務(wù)、咨詢、培訓(xùn)、業(yè)務(wù)協(xié)作等不同業(yè)務(wù)內(nèi)容分設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)，如果提供的服務(wù)分屬不同的會計(jì)年度，應(yīng)按協(xié)議或完成服務(wù)比例確認(rèn)收入，不得虛列或隱匿收入。

　　第三十四條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一購買職業(yè)保險(xiǎn)，或按規(guī)定計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。事務(wù)所及有關(guān)人員不得占用、挪用或私分職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金等各項(xiàng)專用基金。

　　第三十五條 事務(wù)所在不影響?yīng)毩⑿郧疤嵯碌膶ν馔顿Y，按照事務(wù)所章程規(guī)定須經(jīng)股東（合伙人）會議討論通過。

　　第三十六條 事務(wù)所對外投資應(yīng)當(dāng)簽訂書面合同。建立短期投資、長期投資管理制度，正確核算投資成本及損益。

　　第三十七條 待攤費(fèi)用應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳，待攤費(fèi)用攤銷，原則上在一年內(nèi)攤?cè)氤杀举M(fèi)用。

　　第三十八條 預(yù)提費(fèi)用應(yīng)按制度規(guī)定，從成本費(fèi)用中預(yù)先提取，并在一個(gè)會計(jì)核算期內(nèi)支付。

　　第三十九條 根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》、《事務(wù)所會計(jì)核算辦法》的相關(guān)規(guī)定明確成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的開支范圍與管理審批權(quán)限，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則正確區(qū)分本期與下期費(fèi)用，不得任意預(yù)提與攤銷費(fèi)用。各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)符合行業(yè)規(guī)定，科目使用規(guī)范，嚴(yán)格控制成本、費(fèi)用開支，建立相應(yīng)的控制措施。按有關(guān)規(guī)定提取和上繳會費(fèi)，按規(guī)定列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　第四十條 資本公積、盈余公積的核算應(yīng)符合相關(guān)規(guī)定；從稅后利潤中提取盈余公積、或按規(guī)定提取共同基金、以及保證事務(wù)所發(fā)展所需資金、利潤分配方案等須經(jīng)股東大會或合伙人會議討論批準(zhǔn)。

　　第五章 會計(jì)憑證

　　第四十一條 原始憑證應(yīng)該符合以下基本要求：

　?。ㄒ唬┩鈦碓紤{證必須具備：憑證名稱，填制憑證日期，填制憑證單位及財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和大小寫金額。

　?。ǘ┳灾圃紤{證必須具備：憑證名稱，填制憑證日期，填制人員簽名或者蓋章，單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名和財(cái)務(wù)專用蓋章，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和大小寫金額。

　?。ㄈν忾_出的原始憑證，必須加蓋本事務(wù)所財(cái)務(wù)專用章。

　　（四）購買實(shí)物資產(chǎn)的原始憑證應(yīng)有事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)人、經(jīng)辦人、驗(yàn)收人簽字。

　?。ㄎ澹┲Ц犊铐?xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明或發(fā)票。

　　（六）原始憑證的大、小寫金額必須相符。

　　（七）一式幾聯(lián)的原始憑證，應(yīng)當(dāng)注明各聯(lián)用途，只能以一聯(lián)作為報(bào)銷憑證。一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙（發(fā)票和收據(jù)本身具備復(fù)寫紙功能的除外）套寫，連續(xù)編號。作廢時(shí)應(yīng)當(dāng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。

　?。ò耍┙?jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件；如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱、日期和文件字號等。

　　第四十二條 原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)，否則視為不合法的憑證。發(fā)現(xiàn)原始憑證金額有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開。

　　第四十三條 原始憑證有附件的必須注明附件的自然張數(shù)，有效金額必須相等。

　　第四十四條 原始憑證的注銷：各種收付款原始憑證，出納人員受理后應(yīng)當(dāng)簽章，分別加蓋現(xiàn)金或銀行“收訖”章或“付訖”章。原始憑證的附件應(yīng)當(dāng)加蓋“附件”章。

　　第四十五條 從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原單位記帳聯(lián)的復(fù)印件和原開出單位蓋有財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的證明，并注明原來憑證號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實(shí)無法取得證明，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，單位會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

　　第四十六條 原始憑證的審核。

　?。ㄒ唬┱鎸?shí)性審核：審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事單位和經(jīng)辦人、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間、地點(diǎn)和憑證日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否真實(shí)，涉及實(shí)物收付的原始憑證，其數(shù)量、單價(jià)、金額是否真實(shí)準(zhǔn)確。

　?。ǘ┩暾詫徍耍簩徍嗽紤{證是否有收款單位印章、稅務(wù)或財(cái)政監(jiān)制章，是否為“發(fā)票聯(lián)”，雙方經(jīng)辦人是否簽名或蓋章。需入庫的物品，發(fā)票與物品是否經(jīng)過倉庫保管人員驗(yàn)收并附有入庫單，不需入庫的物品，原始憑證背面是否有經(jīng)辦人和使用人簽名，需經(jīng)批準(zhǔn)的憑證是否有負(fù)責(zé)人簽名。

　　（三）合法性審核：原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國家財(cái)經(jīng)、會計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章和國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定以及符合本事務(wù)所內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法的規(guī)定。

　?。ㄋ模Σ徽鎸?shí)不合法的原始憑證不予受理，并向事務(wù)所負(fù)責(zé)人報(bào)告；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。對弄虛作假、嚴(yán)重違法的原始憑證，在不予受理的同時(shí)應(yīng)當(dāng)予以扣留，并及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，追究當(dāng)事人的相關(guān)責(zé)任。

　　第四十七條 原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會計(jì)主管人員或會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)印件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。

　　第四十八條 記賬憑證的基本要求。

　?。ㄒ唬┯涃~憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期，憑證編號，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要，會計(jì)科目，金額，所附原始憑證張數(shù)，填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章；收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章；以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。

　?。ǘ?必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證，記賬憑證所填金額要與原始憑證金額相同。

　　（三）記賬憑證填制日期：貨幣資金收、付款記賬憑證，按會計(jì)機(jī)構(gòu)收付貨幣資金發(fā)生日期填制，轉(zhuǎn)賬憑證按收到原始憑證日期填制。

　?。ㄋ模┨钪朴涃~憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。

　?。ㄎ澹┮还P經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。

　?。┯涃~憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上，即：可以“一借多貸”、“一貸多借”，原則上不可以“多借多貸”，但同類特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)除外。

　?。ㄆ撸┏Y(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。

　　（八）如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者原始憑證復(fù)印件。

　?。ň牛┮粡?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容；憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。

　?。ㄊ┯涃~憑證所附原始憑證的張數(shù)，應(yīng)按構(gòu)成記賬憑證金額的原始憑證計(jì)算，原始憑證所附的附件加蓋“附件”戳記，不作為記賬憑證附件的張數(shù)。

　?。ㄊ唬?填制記賬憑證摘要，應(yīng)簡明扼要說明情況，現(xiàn)金銀行存款的收付款項(xiàng)，應(yīng)注明收付款對象和款項(xiàng)的主要內(nèi)容。

　?。ㄊ┯涃~憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷。

　　（十三）記賬憑證填制齊全后，有關(guān)人員應(yīng)在憑證規(guī)定的位置予以簽章；每張記賬憑證須有2人以上簽章方能生效。

　　（十四）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制，已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯(cuò)誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。并在摘要欄中注明“調(diào)整某月某日某號憑證”，據(jù)以登記入賬。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

　　第四十九條 記賬憑證的審核內(nèi)容。：

　?。ㄒ唬┧皆紤{證是否齊全。

　?。ǘ┨钪苾?nèi)容是否完整。

　　（三）摘要是否符合相關(guān)規(guī)定。

　?。ㄋ模┙痤~計(jì)算是否正確。

　　（五）會計(jì)分錄是否正確。

　?。┚幪栍袩o重號、漏號現(xiàn)象。

　?。ㄆ撸└e(cuò)誤是否符合相關(guān)的規(guī)定。

　?。ò耍?jì)憑證傳遞是否及時(shí)。

　　第五十條 會計(jì)憑證傳遞程序應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理，事務(wù)所按照本單位組織機(jī)構(gòu)、人員分工情況和各項(xiàng)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)自行制定嚴(yán)密的傳遞程序，在報(bào)告期內(nèi)傳遞完畢。

　　第五十一條 會計(jì)機(jī)構(gòu)及會計(jì)人員應(yīng)妥善保管會計(jì)憑證。

　?。ㄒ唬?jì)憑證應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞，不得積壓。

　?。ǘ?jì)憑證登記完畢后應(yīng)當(dāng)按照分類和編號順序保管，不得散亂丟失。

　　（三）記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號順序折疊整齊，按期裝訂成冊，附加封面并注明單位名稱、年度、月份、憑證編號、種類，由裝訂人在裝訂線封簽處簽章。

　　凡是有匯總原始憑證的，其所附的原始憑證均屬附件，數(shù)量過多的原始憑證可以單獨(dú)裝訂保管，在其封面上注明記賬憑證日期、編號、種類，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱、編號。

　　各種經(jīng)濟(jì)合同、業(yè)務(wù)委托書、涉外文件和上級批準(zhǔn)文件等重要原始憑證，應(yīng)當(dāng)作為文書檔案另編目錄，單獨(dú)登記保管，并在有關(guān)的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號。

　　第五十二條 實(shí)行會計(jì)電算化的事務(wù)所，對于機(jī)制記賬憑證要認(rèn)真審核，做到會計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機(jī)制記賬憑證要有制單人員、審核人員、記賬人員及會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員印章或簽字。其他要求同手工記賬。

　　第六章 會計(jì)帳簿

　　第五十三條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定和會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)賬簿，會計(jì)賬簿包括總賬、明細(xì)賬、日記賬和其他輔助性賬簿。

　　第五十四條 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。

　　第五十五條 實(shí)行會計(jì)電算化的事務(wù)所，用計(jì)算機(jī)打印的會計(jì)賬簿必須連續(xù)編號，經(jīng)審核無誤后裝訂成冊，并經(jīng)記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽字或者蓋章。

　　第五十六條 啟用會計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。在賬簿扉頁上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：啟用日期、賬簿頁數(shù)、記賬人員和會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名蓋章，并加蓋單位財(cái)務(wù)專用章。記賬人員或者會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員調(diào)動工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制一式三份移交清冊，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份，并注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章；啟用訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號；使用活頁式賬頁，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

　　第五十七條 會計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計(jì)憑證登記會計(jì)賬簿。登記賬簿的基本要求是：

　?。ㄒ唬┑怯洉?jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會計(jì)憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。

　?。ǘ┟骷?xì)賬、日記賬應(yīng)按記賬憑證日期、編號、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到登記準(zhǔn)確、及時(shí)，書寫清楚。

　?。ㄈ┿y行存款日記賬應(yīng)按支票存根及其他結(jié)算憑證逐筆登記。

　　（四）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬，以避免記賬遺漏或重復(fù)。

　　（五）各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁；如果發(fā)生跳行、隔頁，應(yīng)當(dāng)將空行、空頁劃線注銷，或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣，并由記賬人員簽名或者蓋章。

　?。┓残枰Y(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣，沒有余額的賬戶，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫“平”字，并在余額欄內(nèi)用“0”表示，現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。

　　（七）每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計(jì)數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計(jì)數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。

　　第五十八條 實(shí)行會計(jì)電算化的事務(wù)所，總賬和明細(xì)賬應(yīng)當(dāng)定期打?。话l(fā)生收款和付款業(yè)務(wù)的，在輸入收款憑證和付款憑證的當(dāng)天必須打印出現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。

　　第五十九條 賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡，不準(zhǔn)重新抄寫，必須按照下列方法進(jìn)行更正：

　?。ㄒ唬┑怯涃~簿時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)將錯(cuò)誤的文字或者數(shù)字劃雙紅線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認(rèn)，然后在劃線上方填寫正確的文字或者數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章；對于錯(cuò)誤的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)全部劃雙紅線更正，不得只更正其中的錯(cuò)誤數(shù)字；對于文字錯(cuò)誤，可只劃去錯(cuò)誤的部分。

　?。ǘ┯捎谟涃~憑證錯(cuò)誤使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬簿。

　　第六十條 定期對會計(jì)賬簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來單位或者個(gè)人進(jìn)行相互核對，保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。對賬工作每年至少進(jìn)行一次。

　?。ㄒ唬┵~證核對：核對會計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相符。

　?。ǘ┵~賬核對：核對不同會計(jì)賬簿之間的賬簿記錄是否相符，包括總賬有關(guān)賬戶的余額核對，總賬與明細(xì)賬核對，總賬與日記賬核對，會計(jì)部門的財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)明細(xì)賬核對等。

　?。ㄈ┵~實(shí)核對：核對會計(jì)賬簿記錄與財(cái)產(chǎn)等實(shí)有數(shù)額是否相符，包括現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)相核對，銀行存款日記賬賬面余額定期與銀行對賬單相核對，各種財(cái)物明細(xì)賬賬面余額與實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)債權(quán)債務(wù)單位或者個(gè)人核對等。

　　第六十一條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬。

　　（一）結(jié)賬前，必須將本期內(nèi)所發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬。

　　（二）賬戶余額結(jié)計(jì)時(shí)間：現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬、債權(quán)、債務(wù)、存貨等明細(xì)賬，應(yīng)在記賬時(shí)結(jié)出余額，總賬和其他明細(xì)賬于月終結(jié)出余額。

　　（三）結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的期末余額，需要結(jié)出當(dāng)月發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線，需要結(jié)出本年累計(jì)發(fā)生額的，應(yīng)當(dāng)在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線，十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下面應(yīng)當(dāng)通欄劃雙紅線；年度終了結(jié)賬時(shí)，所有總賬賬戶都應(yīng)當(dāng)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額。

　?。ㄋ模┠甓冉K了，要把各賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)到下一會計(jì)年度，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，在下一會計(jì)年度新建有關(guān)會計(jì)賬簿的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

　　第六十二條 事務(wù)所除法定的會計(jì)賬簿外，不得另立會計(jì)賬簿。對事務(wù)所的資產(chǎn)，不得以其他任何單位或個(gè)人名義開立賬戶存儲。

　　第七章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　第六十三條 事務(wù)所應(yīng)按照《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，定期編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告包括會計(jì)報(bào)表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料，會計(jì)報(bào)表包括報(bào)表主表、報(bào)表附表。

　　除國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定外，事務(wù)所編制的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)包括業(yè)務(wù)收入明細(xì)表和支出明細(xì)表。

　　第六十四條 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對無誤的總賬、相關(guān)會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，內(nèi)容完整、說明清楚，任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改會計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)字。

　　第六十五條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定認(rèn)真編寫財(cái)務(wù)報(bào)表附注，做到項(xiàng)目齊全，內(nèi)容完整。

　　第六十六條 事務(wù)所在年度內(nèi)不論性質(zhì)、名稱等在何時(shí)變更，所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表都應(yīng)反映自年初起的全部累計(jì)數(shù)字；匯總財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括年度內(nèi)并入單位財(cái)務(wù)報(bào)表的全部數(shù)字，不包括年度內(nèi)分立單位的財(cái)務(wù)報(bào)表全部數(shù)字。

　　第六十七條 事務(wù)所發(fā)生撤并，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清算，編報(bào)清算財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第六十八條 事務(wù)所的會計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)相互一致，不得隨意變更；需要變更時(shí)，應(yīng)將變更情況、變更原因及對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，在附注中說明。

　　第六十九條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定期限對外報(bào)送財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。對外報(bào)送的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章；封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱，單位地址，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告所屬年度、半年度、季度、月度，送出日期，并由主任會計(jì)師（執(zhí)行合伙人）、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名并蓋章，主任會計(jì)師（執(zhí)行合伙人）對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的合法性、真實(shí)性、完整性負(fù)法律責(zé)任。

　　第七十條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在會計(jì)年度終了后三個(gè)月內(nèi)向全體股東（合伙人）報(bào)送經(jīng)其他事務(wù)所審計(jì)的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　第七十一條 報(bào)出財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)對以下內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真審核：

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)報(bào)表的種類、項(xiàng)目是否填制齊全。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字是否與賬簿數(shù)字相符。

　　（三）財(cái)務(wù)報(bào)表之間有關(guān)的數(shù)字是否銜接。

　　（四）財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否填寫齊全。

　　第七十二條 事務(wù)所應(yīng)建立財(cái)務(wù)報(bào)表分析制度，年終報(bào)表應(yīng)附報(bào)表說明，對本年業(yè)務(wù)開展的基本情況、各類業(yè)務(wù)收入構(gòu)成、各項(xiàng)成本、費(fèi)用支出比例及對增減變動主要原因加以分析，同時(shí)分析本年度實(shí)現(xiàn)利潤及利潤分配情況，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動情況，財(cái)務(wù)管理中重大事項(xiàng)等。

　　第七十三條 事務(wù)所每年應(yīng)當(dāng)根據(jù)云南省注冊會計(jì)師協(xié)會（以下簡稱省注協(xié)）要求，通過中國注冊會計(jì)師行業(yè)管理信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表子系統(tǒng)，向中國注冊會計(jì)師協(xié)會或省注協(xié)上報(bào)經(jīng)其他事務(wù)所審計(jì) 的上年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，省注協(xié)將確認(rèn)匯總且與行業(yè)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)一致的全省事務(wù)所財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告報(bào)送中國注冊會計(jì)師協(xié)會。

　　第七十四條 事務(wù)所年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)聘請其他事務(wù)所審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告；事務(wù)所向省注協(xié)上報(bào)年度會計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)附送審計(jì)報(bào)告。

　　事務(wù)所聘用、解聘為本事務(wù)所提供審計(jì)服務(wù)的其他事務(wù)所，依照事務(wù)所章程的規(guī)定，由股東（合伙人）會、董事會或監(jiān)事會決定。

　　實(shí)行一體化管理的事務(wù)所，為適應(yīng)政府部門不同要求和內(nèi)部管理需要，實(shí)行按專業(yè)分別核算的，即收入或成本費(fèi)用按照專業(yè)分開核算，應(yīng)當(dāng)分別編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并分別委托其他事務(wù)所審計(jì)，出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，匯總上報(bào)省注協(xié)。

　　第七十五條 事務(wù)所年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行回避制度，事務(wù)所之間不得相互出具當(dāng)年審計(jì)報(bào)告。

　　第八章 會計(jì)信息質(zhì)量檢查

　　第七十六條 省注協(xié)應(yīng)當(dāng)建立事務(wù)所會計(jì)信息檢查制度，加強(qiáng)對事務(wù)所會計(jì)信息的監(jiān)管，定期或不定期地對事務(wù)所會計(jì)資料進(jìn)行檢查。

　　對于財(cái)務(wù)管理混亂、會計(jì)核算不健全、會計(jì)信息質(zhì)量較差的事務(wù)所，省注協(xié)應(yīng)當(dāng)責(zé)成其按照本指導(dǎo)意見的要求加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范會計(jì)核算，并依據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　第九章 會計(jì)檔案

　　第七十七條 事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按規(guī)定建立會計(jì)檔案管理制度，具體包括會計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、借閱、銷毀等。

　　第七十八條 事務(wù)所會計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對本單位的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告以及其他會計(jì)資料按有關(guān)規(guī)定定期整理，立卷歸檔；會計(jì)檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　第七十九條 實(shí)行會計(jì)電算化的事務(wù)所，對使用的會計(jì)軟件及其生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表和其他會計(jì)資料等會計(jì)檔案的管理，應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會計(jì)電算化的有關(guān)規(guī)定；對各類軟盤的管理應(yīng)當(dāng)做好防磁、防火、防潮、防塵，重要會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)備份，分別存放不同地點(diǎn)。

　　第八十條 事務(wù)所的會計(jì)檔案借用必須經(jīng)其負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，并建立會計(jì)檔案借閱清冊；會計(jì)檔案不得私自拆封、抽換、涂改；對超過保管期的會計(jì)檔案應(yīng)建立銷毀清冊，列明應(yīng)銷毀會計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、年度和檔案編號、已保管期限、應(yīng)銷毀時(shí)間，經(jīng)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，董事會或合伙人會議討論通過，履行監(jiān)銷手續(xù)。

　　第十章 附 則

　　第八十一條 本指引適用于省注協(xié)管理的全部事務(wù)所及分所。

　　第八十二條 本指引經(jīng)省注協(xié)理事會通過之日起執(zhí)行。